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计提递延所得税资产需牢记“四项注

意”

发布:2016-07-1

《企业准则第18号———所得税》规定的递延所得税资产确认条件有

两个：资产、负债的账面价值和计税基础之间存在可抵扣暂时性差异，可抵扣

暂时性差异在可预见的未来很可能转回；预计转回时将可产生足够的应纳税所

得额。

确认递延所得税资产时所适用的税率是预计暂时性差异转回年度的实际执行

税率。实务中，确认递延所得税资产比较复杂，一些业务的确产生了暂时性差

异，但不好判断该不该确认递延所得税资产；另一些业务应确认递延所得税资

产，但应该如何确认，不容易理解。

专项储备余额不需要计提递延所得税

案例1:某机械甲公司截止到2015年12月31日已计提尚未使用的

安全生产费形成的专项储备余额为1600万元，甲公司2015年12月31日需要

就专项储备余额计提递延所得税资产吗？分析：1.《企业准则解释第3

号》规定，将专项储备作为所有者权益项目列报。为何负债，这是因为

专项储备不符合《企业准则———基本准则》对负债的定义和确认条件的

规定。《企业准则———基本准则》规定，负债是指企业过去的或者

事项形成