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跨境数字平台多边抵免机制的条约适用冲突与税收确定性

——基于OECD多边公约草案与成员国抵免声明的文本对照

摘要

随着全球数字经济的爆发式增长以及跨境数字平台商业模

式的深度演变，跨国数字巨头因多边抵免机制的性质认定、所

得税税基重叠以及关联交易双重征税调整而引发的法理冲突频

频发生。在这种复杂的全球治理背景下，如何妥善处理跨境数

字平台中多边抵免的条约适用与税收确定性冲突，成为国际税

法与转让定价领域面临的紧迫且亟待解决的课题。本文采用规

范释义、文本比对以及案例群组实证分析的方法，对经济合作

与发展组织多边公约草案、成员国抵免声明文本及其与属地财

政主权强行性规范之间的衡平边界展开了系统探讨。实证研究

结果表明，不同法域之间关于多边抵免价值边界判定的程序壁

垒差异，以及对经济实质与课税基础归属内涵判定的非对称性，

是导致跨境数字平台利润分配合规执行效力梗阻的底层根源，

且这一冲突在无形资产资本结构复杂、涉及多地用户数据变现

拆分的跨国巨额案件中表现得尤为剧烈。本文提出，应当通过

确立涉外多边抵免税务认定在双边协定中的推定对等承认效力、

引入转让定价经济实质例外的最低限度适用标准以及构建数字

化统一涉税跨境核验对账平台，来化解这一法律困境。本研究

对于重塑国际税收管辖秩序、保障跨国数字交易安全及不同法

域