金融企业投资业务核算（PPT 47页）.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 年份 年初摊余成本a 利息收益 b=a*10% 现金流量 c 年末摊余成本d=a+b-c 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086+52 (1138) 114 59+ 625 568 20X3 568 57 30 595 20X4 595 60 30+ 625 0 * * [例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 年 份 利 率（%） 20X0 6 20X1 8 20X2 10 20X3 12 20X4 16.4 利 息 75 100 125 150 205 * * 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r≈10% -1 -2 -4 -5 -3 * * 年份 年初摊余成本a 利息收益 b=a*10% 现金流量 c 年末摊余成本d =a+b-c 20X0 1250 125 75 1300 20X1 1300 130 100 1330 20X2 1330 133 125 1338 20X3 1338 134 150 1322 20X4 1322 133 1250+ 205 0 * * 贷款和应收款项的会计处理 按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) 贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) * * 实际利率法的适用性 一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本 * * 可供出售金融资产的会计处理 按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益 (类似于持有至到期投资的后续计量) * * 可供出售金融资产的会计处理 [1]实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); [2]减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 * * 金融资产减值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 需要进行减值测试的金融资产 * * 1. 单项金额重大 贷款组合测试 --迁移模型法 --滚动模型法等 商业银行贷款集合减值测试 * * 第三节 长期股权投资 一、规范范围（《企业会计准则第2号》） （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 短期投资和债权投资均改由《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》和《企业会计准则第37号—金融工具的列报》等准则规范。 * * 长期股权投资主要内容图解 长期股权投资 业务发生 是否对被投资 企业有控制、共同 控制或重大影响 该项投资是否在活跃 市场中有报价、公允 价值能否可靠计量 CAS22 是否能够对被投资 企业实施控制 采用成本法 进行会计核算 采用权益法 进行会计核算 对于能够控制被投资企业 的情形，在编制合并财务 报表时按权益法进行调整 披露相关信息 否 是 是 是 否 否 * * 二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）同一控制下的合并形成的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定初始投资成本，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）非同一控制下的合并形成的长期股权投资，按照所支付合并对价的公允价值确定初始投资成本，初始投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间存在差额的，借方差额确认为商誉（减值测试但不摊销），贷方差额经复核后计入当期损益。 （三）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长