上海海事大学_肖康元_管理会计__第10章_作业成本法.ppt

第10章 作业成本计算法 10.1 作业成本计算法概述 10.1.1竞争与作业成本计算法 间接费用不高时是可行的。 到80年代间接费用在成本中的比重急剧增加，放达国家纷纷实行自动化生产、电脑辅助设计、电脑辅助制造、弹性制造系统等更进一步加剧了间接费用的增加。 外部市场的变化 多品种、少批量生产模式的流行 适时制的推广 成本管理模式的重塑（首先是核算方法、然后是管理） 间接费用的分配问题 传统的成本计算法是以某一总量为基础，如以人工总量、材料总量、机器工时总量等为基础，计算统一的间接费用。 其目的是为分摊间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。 10.1.2 决策有用性与作业成本计算法 成本信息的有用性、相关性 成本信息应 1）为相对准确地确定期末存货的价值，有助于提供企业的财务状况； 2）为相对准确地确定已销商品成本，有助于核定企业的期间损益； 3）为不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格； 4）应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。 外部环境发生变化后，成本信息被歪曲的现象： 1）分配标准的单一化 2）分配费用的固定化 3）扭曲了成本信息，不利于业绩考核 P282，案例与思考—问题的提出 10.2 作业成本计算法的基本理论 作业成本计算法是把企业消耗的资源动因按资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法。 作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。 作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法 10.2.1 作业成本计算法的目标 （1）区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本使低增值作业成本达到最小； （2）引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业转换，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出； （3）发现造成问题的根源并加以改正； （4）根除不合理的假设与错误的成本分配造成的 扭曲。 10.2.2产品成本的经济实质 传统成本计算法：生产资料、人工 作业成本计算法：一系列的作业的集合 10.2.3.产品成本的经济内容 10.2.4 成本计算对象 1、资源 资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（销售费用） 资源成本信息的主要来源是总分类账。 资源一般分为货币资源、材料资源（对象资源）、人力资源、动力资源（手段资源）。 作业通常可以分为以下几个层次： （1）单位层次作业（Unit Level Activity） 指生产单位产品时所从事的作业，它能够使每单位产品都受益从而使产品产量增加。 此类作业成本将随产品数量增加而成比例增加。例如直接材料、直接人工、机器运转消耗的电力、按产量法计提的折旧等。这类作业成本高低通常与产品的产量成正比。 （2）批量层次作业（Batch Level Activity）。这类作业成随批量而成比例增加，但这类成本与产量多少无直接关系。例如，机器调整准备成本、订单处理成本，产品批量检验成本等。这类作业成本高低通常与作业批数成正比，而与产品产量无关。用降低这类成本，只能设法减少作业批数来实现。 （3）产品层次作业（Product Level Activity）。此类作业成本是为维持特定产品线存在所发生的各种成本。例如，产品开发与设计、设计改良、产品生产安排、制造过程改善、购买零部件管理、处理客户关系、营销等。这类作业成本与特定产品线相联系，而与产品产量、批量无关。 （4）生产能力层次作业（Facility level Activity力。这类作业成本是指为维持一生产环境而发生的成本。例如，厂房折旧、厂务管理、厂房维修、人事管理等。这类作业成本通常与总体生产能力相关。 作业成本法中作业的确定是从成本核算、成本管理的角度来考虑的，与生产经营活动中的作业并不一定完全一致。 作业的选择和确定还应贯彻成本-效益的原则。 3、作业链和价值链 作业链：企业为满足顾客需要而建立的一系列前后有序、相互联系的作业集合体。 价值链：是分析企业竞争优势的基础，它紧紧地服务于顾客需求的作业链向联系。 4、成本动因 成本动因是成本驱动因素的简称。 成本动因是指驱动或产生成本、费用的因素，是归集、分配成本的标准。 按成本动因所起的作用，可分为资源动因和作业动因。 1）资源动因反映作业消耗资源的情况。 作为一种分配基础，资源动因是将资源成本归集、分配到作业的标准。 2）作业动因反映产品消耗作业的情况。 是将作业成本归集