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税务检查 第八章：个人所得税的检查 个人所得税检查重点－高收入个人 1．规模较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者，个体工商大户； 2．企业承包、承租人员和供销人员； 3．建筑工程承包人； 4．企事业单位的管理人员、董事会和监事会成员； 5．演员，时装模特，足球教练员和运动员； 6．文艺、体育和经济活动的经纪人； 7．独立或合伙执业的律师、会计师、审计师、税务师、评估师； 8．大、中学教师； 9．医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、乐手(师)、音响师、装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者。 在检查中，应当组织力量对上述高收入行业和个人进行全面摸底调查，切实掌握这些行业中每一户企业的准确掌握以上高收入个人的收入项目、收入形式、经济活动特点等基本情况。在此基础上，对这些行业和个人建立专门档案，实行重点监控管理，及时追踪其经济活动和收入情况。 个人所得税基本原理与主要政策－个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人具体是指依照税法规定负有直接纳税义务的个人。 按照个人所得税法，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，为我国个人所得税的居民纳税人，在我国负有无限纳税义务，应就从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。 凡在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，为我国个人所得税的非居民纳税人，负有有限纳税义务。只就其从中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税。 个人所得税基本原理与主要政策－个人所得税的纳税人 中国公民和个体工商户－境内、境外所得； 在中国境内居住满一年或来源于中国境内所得的港澳台同胞和华侨； 在中国境内居住满一年或来源于中国境内所得的外籍个人。 个人所得税的征税对象 2．对个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得采用五级超额累进税率计算，也可以采用速算扣除法计算。 应交个人所得税＝应纳税所得额X适用税率－速算扣除数 3．对劳务报酬，税率是20％，但由于对个人劳务所得超过20000元时实行加成征收，所以，对劳务所得实际上也是累进税率。 个人所得税的征税对象 4．个人所得税的其他项目税率都是20％，有关计算是： （1）对稿酬所得，税法规定，个人收入在月4000元以下的，定额扣除800元生活费用，个人收入在月4000元以上的，定率扣除20％的生活费用。同时，对稿酬所得，按应纳税额减征30％。 应交所得税＝所得额＊适用税率＊(1—30％) （2）特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得税率是20％，财产租赁所得税率是10％ 。 （3）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 应交所得税＝所得额＊适用税率20％ （4）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 应交所得税＝所得额＊适用税率20％ 工资薪金所得检查要点 检查工资、薪金的申报是否属实，对与在职或受雇有关的所得是否如实申报，有无少报、瞒报情况。 扣缴义务人有无履行个人所得税的扣缴义务。 工资、薪金所得检查的方法 1、审查税金结算账户，看已扣已缴金额 （1）个人所得税主要通过“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目核算(也有企业通过“其他应付款——代扣代缴个人所得税”科目核算)。“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目借方累计发生额为实际缴纳的个人所得税，贷方累计发生额为本期实际扣缴的税额，贷方余额为已扣但尚未缴纳的金额。 （2）通过对该科目的审查，掌握上述三个数据，结合扣缴税款计算的审查，就可计算出应补退税款。 工资、薪金所得检查的方法 2、审查相关账户，看是否按规定计算税款 （1）审查“应付工资”账户。个人的工资、薪金所得均在代扣代缴义务人单位“应付工资”账户核算。通过审查“应付工资”账户核实发给每人每月应付工资的总额。 （2）审查“盈余公积”、“利润分配”账户，看企业是否从该账户中提取奖金，直接支付给对生产、经营有突出贡献的员工，而不通过“应付工资”账户核算。 （3）审查“管理费用”、“销售费用”账户，看企业有无不按会计制度核算，将管理部门和销售人员的某些奖金直接通过该科目以现金形式发放，而不通过“应付工资”账户核算。 （4）审查“应付福利费”账户，看企业有无通过该账户发放实物和现金。对发放的实物应折合为现金收入，计人个人工资、薪金所得。 （5）审查往来账户，看企业有无私设“小金库”为职工“谋福利”。有些企业违法私设“小金库”，例如将其他业务收入(如租金)或营业外收入计入“其他应付款”等往来账户贷方，然后再通过该账户给企业职工发放实物或现金。 个体工商户以及承