《中级财务会计(第2版)》第10章：非流动负债.pptVIP

第10章 非 流 动 负 债 本章要点 借款费用的处理 长期借款 应付债券 长期应付款 本章难点 应付债券 长期应付款 10.1 长 期 借 款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。 企业筹集的长期借款，按其偿还方式可分为定期偿还和分期偿还的长期借款；按其付息方式可以分为还本时一次付息和在借款期限内分期付息的长期借款；按借款条件可以分为抵押借款、担保借款和信用借款；按借款目的可以分为形成固定资产的长期借款和形成流动资产的长期借款；按长期借款的币种可以分为人民币借款和外币借款等。 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。 10.2 应 付 债 券 10.2.1 应付债券的分类及债券发行价格的计算 1. 应付债券的分类 企业债券可以按不同的方式进行分类： (1) 按还本方式分类，可以分为一次还本债券(本金于到期日一次偿还)和分期还本债券(同期发行的债券的本金按不同的到期日分期偿还)。 (2) 按付息方式分类，可以分为普通债券(债券票面上载明确定利率)和收益债券(利率不固定，视当期经营状况而定，无盈利时可能不付息)。 (3) 按是否记名分类，可以分为记名债券(债券票面上载有持有人姓名，并在企业保留持有人名册的一种债券)和不记名债券(债券上不记载持券人姓名的债券)。 (4) 按有无担保分类，可以分为抵押债券(发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券)和信用债券(没有任何资产作为抵押担保，完全出于企业良好的信誉而发行的债券)。 (5) 按是否可转换为股票分类，可以分为可转换债券(可于某时间按一定条件转换为企业发行的股票)和不可转换债券(不能转换为企业发行的股票)。 10.2.1 应付债券的分类及债券发行价格的计算 2. 债券发行价格的计算 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。 债券的发行价格应等于面值折现值与利息折现值之和，即到期偿还的债券面值按发行时的实际利率计算的复利现值，加上债券票面利息按发行时的实际利率计算的年金现值。其计算公式如下： 发行价格=面值折现值+利息折现值 面值折现值=面值?市场实际利率和总期数的复利现值系数 利息折现值=每期利息?市场实际利率和总期数的年金现值系数 10.2.2 应付债券的核算 1. 一般公司债券 企业应设置“应付债券”账户。该账户的贷方登记应付债券的本息、债券的溢价，以及摊销的债券折价；借方登记归还的债券本息、债券折价，以及摊销的债券溢价。期末余额在贷方，表示尚未归还的应付债券本息。在“应付债券”账户下，应设置“面值”、“应计利息”、“利息调整”三个明细账户，并按债券类别进行明细核算。 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。 10.2.2 应付债券的核算 2. 可转换公司债券 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”账户下设置“可转换公司债券”明细账户核算。 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。 对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整。 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”账户，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。 10.3 长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的