《审计准则第1151号—与治理层的沟通》指南.doc

《中国注册会计师执业准则第1151号 ——与治理层的沟通》 指 南 转换：读你 校对：否极 复核：龙逸凡 排版：龙逸凡 目 录 第一章 总 则 1 第二章 沟通的对象 5 第一节 总体要求 5 第二节 与治理层的下设组织或个人沟通 6 第三节 与管理层沟通 8 第四节 治理层全部参与管理的情形 10 第三章 沟通的事项 10 第一节 沟通事项的基本内容 10 第二节 注册会计师的责任 11 第三节 计划的审计范围和时间 12 第四节 审计工作中发现的问题 14 第五节 注册会计师的独立性 19 第六节 要求和商定沟通的其他事项 21 第七节 补充事项 22 第四章 沟通的过程 25 第一节 总体要求 25 第二节 取得相互了解 25 第三节 沟通的形式 26 第四节 保 密 28 第五节 沟通的时间 29 第六节 沟通过程的充分性 30 第五章 记 录 31 第一章 总 则 《中国注册会计师审计准则第115l号——与治理层的沟通》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、治理层和管理层的含义，针对注册会计师与治理层的沟通提出总体要求，并说明了与治理层沟通的主要目的，以及建立有效的双向沟通关系的有关要求。 一、本准则的制定目的 本准则第一条指出，为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通，制定本准则：具体说来，除了明确相关的概念和提出总体要求之外，本准则规范的主要问题包括：如何确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员进行沟通（即沟通的对象），应当与治理层沟通哪些内容（即沟通的事项），如何合理地确定沟通过程，以及如何对与治理层的沟通进行记录。 二、治理层与管理层的含义 本准则第三条指出，治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。 （一）治理结构概述 现代企业普遍存在由于所有权和经营权的分离而引发的代理问题，部分公司还可能存在处于控制地位的大股东与中小股东之问的代理问题，因此为了合理保证企业（公司）目标，包括中小股东在内的所有者（股东）价值的最大化的实现，需要引入一系列的结构和机制，即公司治理。一般认为，公司治理主要解决的是股东、董事会和经理之间的关系（有时也包括控股股东与中小股东之间的关系）。公司治理主要包括两个方面，即治理结构和治理机制。 简单地讲，治理结构主要是指为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系列机构以及这些机构之间的相互关系。它实际上包含两个方面的含义：（1）治理结构具体体现为企业治理机构的设计和运作，如股东大会、董事会、监事会、经理的设置，以及它们之间的相互关系；（2）企业的治理结构处于企业的法律边界之内，企业外部的监管机构不属于企业治理层的范畴。 不同国家和地区之间，由于法律结构、经济体制、社会文化等方面的差别，其公司治理结构也呈现出不同的模式和特点。即使在同一个国家和地区之内，由于企业组织形式、规模乃至经济成分的不同，其治理结构也不尽相同。 在公司治理所涉及的机构中，经理的主要职责是经营管理，因而属于管理层而非治理层。董事会的主要职责是制定战略、进行重大决策、聘任经理并对经营管理活动进行监督；监事会的主要职责是对公司财务以及公司董事、经理的行为进行监督。因此，一般认为董事会和监事会属于治理层。但是，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形。即本准则中所讲的“治理层参与管理”的情形。股东大会（股东会）一般具有选举董事和监事、进行重大决策以及审议批准公司财务预算、决算方案和利润分配（亏损弥补）方案等法定职责，因而显然属于重要的治理机构。但是由于它属于以会议形式存在的公司权力机关，并非常设机构，所以一般可以不把它列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，在本准则第十一条规定的有必要与治理层整体进行沟通的情况中的一些特殊情形下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。 （二）治理层监督财务报告过程的职责 在作为被审计单位的企业中，编制财务报告一般是管理层的责任，其具体工作由管理层领导下的财务会计部门承担。但是，对于财务报告的编制和披露过程，治理层负有监督职责。 治理层对财务报告过程的监督职责主要有：审核或监督企业的重大会计政策、审核或监督企业财务报告和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通等。 因此，在审计准则中，一般采用“管理