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第一节 财务会计报告设计 的意义和原则 财务会计报告的构成 会计报表、会计报表附注、财务情况说明书（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外） 会计报表分为：外部报表、内部报表 外部报表格式、报表附注内容、种类由财政部统一规定 内部报表由企业自行规定 外部报表包括： 资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 利润分配表 股东权益增减变动表 分部报表 其他有关附表 会计报表附注应包含的内容 不符合会计核算基本前提的说明 重要会计政策和会计估计的说明 重要会计政策和会计估计变更的说明 或有事项和资产负债表日后事项的说明 关联方关系及其交易的披露 重要资产转让及其出售的说明 企业合并、分立的说明 会计报表中重要项目的明细资料 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 财务情况说明书应对下列情况做出说明 企业生产经营的基本情况 利润实现和分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 财务报告的写作 说明情况 分析原因 提出可行性建议 写作时重点内容要突出，原因分析要透彻，建议要切实可行，文字要简练 二 报告设计的意义和作用 为企业的经济活动提供综合性载体、便于企业利益关系人获得其所需要的信息 报告设计是会计制度设计的核心内容 作用 为有关方面提供财务信息作了准备 为加强企业管理、加强经济核算、不断提高经济效益服务 对日常零散的核算资料起浓缩作用和综合作用 未进行会计分析和会计监督提供条件 三 会计报表设计的原则和要求 会计报表设计的原则 充分揭示原则 能反映企业的资产、权益总额及其增减变化情况 能反映企业的经营成果及其形成情况 能反映企业与利益关系人的关系 有利于信息快速生成原则 清晰性原则 表内各项目的排列要清晰，项目的排列顺序要有逻辑性，重要内容应排在突出位置 有关数字的勾稽关系要清晰，要用公式标明 报表格式要标准 简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂 有利于经济活动分析 报表设计的要求 报表名称 编制单位 编制时间或报表反映的会计期间 计量单位 经济指标的内容（含指标名称、计划数、实际数、数量、金额等） 制表人和审核人 四 会计报表的分类 按使用人分类 外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表 内部报表： 成本报表、预测和决策报表 按编报时间分 定期报表：日报、月报、季报、年报 不定期报表 按报表结构分 账户式 报告式 第二节 资产报表的设计 资产负债表的设计 资产负债表的概念和作用 作用 计算投资报酬率 评价资本结构 评价流动性 财务弹性 有助于分析盈利能力 流动性是指资产变成现金和 负债偿还的时间。流动负债是用资产来偿还，资产的流动性决定了公司偿还债务的能力，同时评价公司支付现金股利和扩充规模的能力。——一般而言，流动性越强，公司失败的风险越小 不良资产就资产的功能而言之所有不能发挥预定作用的资产，也可说是无效资产。平常所说不良资产是指资产的流动性，如应收账款不能及时收回，存货不能顺利转化为现金 财务弹性是公司采取有效行为 改变现金流量的数量和时间以 满足不可预见的需要的能力。——财务弹性是公司适应能力的标志。 通过资产负债表，报表使用者可以了解公司拥有或控制的资源以及提供这些资源的人的权力，从而评价公司的财务弹性。 假设公司的负债对股东权益的 比例太高，公司可能没有筹集 长期资金的能力，而只能追加发行股票，其不利影响是稀释每股利润。 债务负担过重的公司，财务弹性弱，扩充规模和支付到期债务的能力较弱。 财务弹性强的公司有能力渡过难关，克服挫折。利用有利的投资机会——财务弹性越强，公司失败的风险越小 资产负债表的局限性 1 由于资产负债表的绝大部分项目用 历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离。 由于现行财务会计强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司的资源，如人力资源、管理资源、研究开发水平。 资产负债表中有许多人为的估计和判断因素，如应收账款收回的可能性、存货的流动性等，是报表的使用者很难理解和掌握 资产负债表的主要项目 流动资产：货币资金、短期投资、应收 项目、存货 非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产 流动负债 长期负债 股东权益 资产负债表格式的设计 流动资产 流动资产是指在一年内或超过一