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2010年1月23日星期六 终于学到长期投权投资这章了，今年最难的应该是成本法与权益法的转换内容了。现分为四部分学习 成本法转为权益法 第一部分：10%-22% 例A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股权，成本为300万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为2 800万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。20×9年1月2日，A公司又以600万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部及交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为300万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。—其它资本公积。 投资收益部分不能直接计入投资收益，因为这是会计政策变更，需要使用利润分配—未分配利润科目，并且调整盈余公积 具体会计处理： 20×9年1月2日追加投资的账务处理 借：长期股权投资——成本 6 000 000 　　　贷：银行存款 6 000 000 追加投资时的入账价值整体调整借：长期股权投资——损益调整 300 000　　　　　　　　——其他权益变动 900 000　　贷：盈余公积 30 000　　　　利润分配——未分配利润 270 000　　　　资本公积——其他资本公积 900 000）—未分配利润 27 盈余公积 3⑵如果追加投资成本与所占净资产公允价值的份额，如果前者小于后者，要调整长期股权投资帐面价值和当期的营业外收入。如果追加投资成本不是600万而是450万，所占份额是480万，差额-30万 借：长期股权投资 30 贷：营业外收入 30 备注：追加投资时的入账价值整体调整第二部分：60%-40%例二：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为3 000万元，未计提减值准备。20×9年1月6日，A公司将其持有的对B公司1/3的股权出售给某企业，出售取得价款1 800万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为4 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润2 500万元，其中自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润2000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。剩余投资成本2000万＞应享有原投资时被投资单位净资产公允价值份额1800万（4500万×40% ），无需调整剩余长期股权投资的成本。—未分配利润 270 盈余公积 30⑵对剩余的40%按照权益法进行调整。 分为两部分：第一部分：自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润2000万元B公司实现净利润2 500万元—未分配利润 720 盈余公积 80 投资收益 200 权益法转为成本法： 第三部分：30%-60%例三：A公司于20×8年3月1日以4 000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×8年确认对B公司的投资收益50万元。20×9年1月2日，A公司又斥资5 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。追加投资的账务处理借：长期股权投资 5000　（追加投资额） 　　贷：银行存款 5000原股权投资成本的调整原投资时被投资方净资产公允价值如果：原股权投资成本4000万＜应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额？（原投资时被投资方净资产公允价值×30%），则当时必定按权益法借记长期股权投资，贷记营业外收入，应反向冲销：借：盈余公积　　　利润分配——未分配利润　　　（初始投资成本的调增 ）　　贷：长期股权投资②两次投资之间改按成本法核算的调整原股权投资权益法当时必定按权益法确认了投资收益借：盈余公积 150 000 （150万×10% ）　　利润分