成本预算与计划.ppt

成本计划与控制 成本计划与控制 王生交 郑州经济管理干部学院财务会计系 2005年4月 成 本 会计Cost Accounting * 第十一章 成本控制与成本考核 学习内容： 成本控制方法 成本考核程序 * 学习目标 通过本章的教学，要求学生理解成本控制的基本程序、标准成本的控制方法，以及责任成本预算的计算和考核。 * 一、成本控制 按既定的成本计划，对整个生产经营过程中各项费用的发生进行引导和限制，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。成本控制是对成本计划的实施进行监督。 第一节 成本控制 * （一）成本控制的基本程序 1、制定成本控制标准（数量标准和价格标准） 直接材料标准 直接人工标准 制造费用标准 2、执行成本控制标准 3、确定标准成本差异 （量差和价差、有利差异与不利差异、主观差异和客观差异） 成本差异的计算 成本差异的分析 成本差异的处理 4、进行成本反馈 * （二）成本控制的方法 标准成本控制法 标准成本是根据历史的成本资料，在适当调查、测算的基础上所预先确定的制造(生产)某种产品的目标成本，以此为标准，可同该产品日后发生的实际成本相比较，并对成本差异进行计算和分析，以达到控制耗费，降低成本的目的。 * 2、标准成本的类型 基本标准成本。几年中只制订一次并保持不变的标准成本称为基本标准成本。这种标准成本可使企业不同时期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但因科技发展、劳动生产率提高，原有标准成本将难以发挥其应有的作用。 理想标准成本。这种标准成本代表各种因素在最佳可能结合的情况下，所能达到的业绩水平。 正常（或现实）标准成本。企业在正常经营状况下，一个完整的营业循环周期所预计的成本。这些标准成本易于达到，但仅仅根据过去实际成本的平均水平，并消除企业生产经营活动中不正常情况(或因素)而制订的标准成本，因此对未来的成本控制而言，没什么重要性。 现行（或预期）实际标准成本。这种标准成本系根据本期营业状况，并代表管理当局下一会计期目标的可达到水平。这些标准是可达到的，任何偏离标准的差异就是代表生产经营的效益的高低，除非是由于不可控制的因素产生的差异。 * 二、标准成本的制定 （1）直接材料标准的制定 某产品的直接材料标准成本＝∑（该产品所需某材料的数量标准×该材料的价格标准） （2）直接人工标准的制定 某产品直接人工标准成本＝∑（该产品某项作业的标准工时×该项作业的标准工资率） （3）制造费用标准的制定 制造费用标准=标准用量 x 标准分配率 * 三、成本差异的计算 （1）直接材料成本差异的计算 计 算 直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。 * 材料价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量× 标准价格 ＝实际数量×（实际价格－标准价格） 材料数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量× 标准价格 ＝（实际数量－标准数量）×标准价格 材料成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量× 标准价格 ＝材料实际成本－材料标准成本 =材料价格差异+材料数量差异 * （2）直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面，它的计算如下： 直接人工效率差异 ＝实际工时×标准工资率－标准工时×标准工资 ＝(实际工时－标准工时）×标准工资率 直接人工工资率差异 ＝实际工时×实际工资率－实际工时×标准工资率 ＝实际工时×(实际工资率－标准工资率） * 计算 当使用弹性预算时，差异计算有两种主要方法： 　１、三差异法 预算差异，反映了该期发生的实际耗费水平与预计实际经营水平之间的差异。即实际制造间接费和调节至实际工时的预算之间的差异。 生产能力差异，反映了将固定成本总额分配于不同的产量与最初预算数相比所产生的影响。变动制造费无此差异。 效能差异，反映为了完成某特定产量所耗费的实际时间与应耗费时间之间的差别，即工时的差别数乘以标准分配率。 （3）制造费用差异的计算 * 　　２、两差异法 可控制差异，反映的是分配于生产对象的制造间接费与所获得的生产水平调节至标准许可工时的预算之间的差别。 工厂产量差异，是标准许可工时预算与计入生产对象的制造费之间的差别 * 第二节 成本考核 成本考核 成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计