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第二章 税收筹划的基本技术 一、税收筹划的切入点 选择税收筹划空间大的税种为切入点 以税收优惠政策为切入点 以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、不同纳税人之间的转换） 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点(税基、税率) 以会计政策为切入点 二、税收优惠 免税 减税 税率差异 税收扣除 税收抵免 优惠退税 亏损抵补 免税技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照顾性免税;奖励性免税) 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的要点 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化 案例 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。 方案二 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术 减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 减税技术的要点 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化 案例 A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征40%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业则有减征30%，而且没有减税期限的规定。 合理利用减免税技术 民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”（即盲、聋、哑和肢体残疾）人员占生产人员总数的比例占生产人员比例超过35％以上的，暂免征收企业所得税，10－35％的，减半征税。 分割技术 在合法合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的税收筹划技术。 这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝对税款额。 分割技术特点 （1）绝对节税 （2）适用范围狭窄（一般只适用自然人，企业强行分立有避税之嫌） （3）技术比较复杂 分割技术要点 （1）分割合理化 （2）节税最大化 将所得、财产在两个或更多个纳税人之间分割，可以减小计税基础，除低最高边际适用税率，节减税款。 如张某经营某企业，全年应纳税所得额为200000元，根据税法对企业承包经营所得适用5%—35%的五级超额累进税率征收的规定，张某应交纳个人所得税为200000×35%—6750=63250元，若张某在承包时设计为5人一起承包经营该企业，实际为张某一人经营，则在同样全年应纳税所得额为200000元时，假设5人均分，则5人的年纳税所得额分别为40000元，每人的年应纳个人所得税为40000×30%—4250=7750元，5人合计为38750元，较未筹划前节税24500元。 案例 一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产，记在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择的方案： （1）将40万财产全部留给妻子，妻子全部