高级财务企业会计---定稿.pptVIP

企业合并会计方法选择的因素分析 林慧婷 宋 山 李晓菲 一、 企业合并会计处理方法介绍 （一）购买法 购买法的基本原理：购买法是假定企业合并 是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与 企业购置普通的资产交易基本相同。 购买法下的成本：购买企业应根据购买所支付 的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资 产和承担的债务的公允价值，加上可直接归入购买 成本的费用作为购买成本。 （二）权益结合法 特点 按被并企业原账面值入账 被合并企业合并前盈利并入合并企业报表 换入与换出股本账面值差额调整股东权益 权益结合法的基本原理 由于合并各方将企业作为各合并企业股东权 益的一种联合，而不视作购买行为，因此，参与 合并的各企业的资产、负债按原来的账面价值记 录，合并结果不会产生商誉或负商誉。 合并过程的费用递减合并后的净收益 两种方法的会计处理比较（表1.1） 企业合并会计处理 购买法 权益法 会计假设 非持续经营 持续经营 计价基础 公允价值 账面价值 商誉确认 确认商誉，且年末对其进行减值测试，一旦发生减值，需计提减值准备 不确认商誉 合并直接费用 计入企业合并成本 发生时计入当期损益 会计政策选择合并日报表编制 编制合并资产负债表 编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表 两种方法的会计处理比较（续表1.1） 企业合并会计处理 购买法 权益法 报告期收益 主并企业当年全部净收益加上被合并企业合并日以后期间的全部净收益 当年参与合并企业全部的净收益 留存收益 不包括被并企业合并前的留存收益 包括被并企业当年度及以前年度留存收益 合并以前年报 合并以前年报不作调整若 被并企业与主并企业会计政策不统一，则需追溯调整 两种方法生成的会计信息质量比较表（1.2） 购买法 权益法 可靠性 购买方可能会建立“准 备”账户（如商誉）， 以后摊销其金额从而调 节收益，使报告的短期 收益最大化，违背报告 的真实性。但是确认商 誉相对于不确认来讲对 经济实质反映更真实。 权益结合法将合并 双方的账面价值仅 简单相加，如果合 并前公司存在错误 的会计记录，合并 报告披露的“立即盈 利”信息可能与事实 相反，信息的可靠 性便存在问题，这 可能对价值预测产 生误导。 购买法 权益法 相关性 着眼于实际公平交易和交换 价值，合并方获得的所有资 产和负债以公允价值计量， 因此提供的信息更具有相关 性记录了与所获资产和负债 有关的预期未来现金流量和 现行交易的信息，能提供更 大的预测价值。 参与合并公司所有资 产和负债按账面价值 并入，而不确认、计 量和报告合并前公司 原单独账上未确认的 资产或负债及其公允 价值势必不能摆脱历 史成本的时滞性，相 对购买法下的公允价 值来讲相关性较低。 两种方法生成的会计信息质量比较表（续表1.2） 两种方法生成的会计信息质量比较表（续表1.2） 购买法 权益法 可比性 购买法下，合并信息与现行会计模式下取得资产和产生负债所采用的会计处理方法是一致的，能增强可比性（横向）但是购买法仅将合并日后收益进行合并，对使用者而言，很难将当期合并收益与前期或下期合并收益进行比较，较难评析公司收益的发展趋势，削弱了会计信息的可比性（纵向）。 权益结合法下，合并会计信息缺乏横向可比性。但是，权益结合法保留了合并前资产和负债的账面价值，而且合并整个年度的收益，从而增强了信息的可比性（纵向），为更好的评价合并后公司业绩的发展趋势和方向提供了途径。 两种方法生成的会计信息质量比较表（续表1.2） 购买法 权益法 成本效益原则 由于公允价值和购买价格的确定及分 摊均需花费较高代价，但从整个社会 来看符合成本效益原则 对报告主体而言，权益结合法成 本最低，但从整个社会来看节省 的成本可能小于损失的收益 两种方法对合并报表产生的影响比较表1.3 购买法 权益结合法 经营成果 由于被并企业的总资产在评估后一般均有较大幅度的增减，而权益结合法不同于购买法，购买法需要将企业并购后资产的增值部分都转化为成本费用，因此权益结合法下的年度利润一般高于购买法下的年度利润。 低 高 资产负债率 由于企业合并后评估时资产一般会出现增值，而负债则相对变动不大，因此会出现权益结合法下的资产负债率可能会高于购买法下的资产负债率。 低 高 两种方法对合并报表产生的影响比较续表1.3 购买法 权益结合法 净资产收益率 由于权益结合法不确认资产增值，合并后购买法下的净资产将高于权益结合法下的净资产，因此购买法下的净资产收益率可能会低于权益结合法下的净资产收益率 低 高 其它财务指标 并购的以后年度，如果物价变动不大，企业能够维持其商誉不减值，购买法和权益结合法下对现金流量的影响基本没有影响，对利润和每股盈余也没有很大影响。 ——