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第19章 财务报告 一、财务报告概述 【疑问1】 科目余额与项目余额有什么不同？合并抵销分录中抵销的是科目还是项目？ 【解题要点】 科目是从账的角度，是指会计科目；而项目是从报表的角度，资产负债表上列示的项目。 合并抵销分录中抵销的是项目，因为是合并报表的抵销分录，只调账不调表。 二、合并财务报表 【疑问1】 被投资单位的可辨认净资产的公允价值，在合并报表的抵销分录时，是不是公允价值比账面价值高的资产都增加“资本公积”呢？若公允价值小于账面价值,该如何调整？这里为什么调整“资本公积”？教材中的综合举例为什么没有考虑所得税的影响，而有的题目考虑？ 【解题要点】 公允价值小于账面价值也要调整资本公积。在例题中没有考虑到所得税，是因为在合并报表层面，母公司对子公司的长期股权投资实际上代表了子公司的各项资产、负债，也即意味着子公司的各项资产、负债在合并财务报表层面在税收上实际是按公允价值确定计税基础，与会计上相同，不存在暂时性差异。因此，母公司在合并财务报表层面不需要对子公司该项资产及其折旧确认递延所得税影响或所得税影响。 【疑问2】 调整分录和抵销分录的区别是什么？ 【解题要点】 抵销分录是站在合并报表集团的角度来考虑问题，而调整分录是针对某一个会计主体进行的调整。 【疑问3】 教材中对被投资方净利润的调整不是很明白，为什么要把未实现内部损益也作为调整被投资方净利润的一部分呢，不是只对被投资方资产或负债公允与账面不同进行调整吗？并且在计算内部交易调整净利润的时候，为什么不考虑递延所得税资产（递延所得税负债）、坏账准备对应的损益类项目？而教材对“长期股权投资”一章中讲了“顺流交易和逆流交易”的会计处理,教材并指出需要对长期股权投资按权益法进行调整,当遇上顺流交易和逆流交易时,“合并报表”中关于“长期股权投资”的调整分录怎么处理? 【解题要点】 如果存在未实现内部销售损益，在采用权益法进行调整时还应对未实现内部交易损益进行调整，参照第五章的相关内容。 在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。 权益法的核算范围就是对联营企业以及对合营企业的投资，投资企业与被投资企业如果采用权益法进行核算，那么在确认投资收益的时候要调整投资企业与被投资企业之间发生的未实现的内部交易损益。 对于母子公司，在编制合并报表时，母公司对子公司的长期股权投资平常的时候要采用成本法核算，在编制合并报表的时候要采用权益法进行调整。 【疑问4】 编制合并报表时关于内部固定资产交易的抵在固定资产购入的头一年是借：营业收入???? 贷：营业成本?固定资产原价 但为什么有的却????? 借：营业外收入?? ?? 贷固定资产原价? 有关合并报表问题的一般思路教材411页。 对于事业单位形成的事业基金类似于企业会计准则中的实收资本或股本溢价，类似于盈余公积和未分配利润，分为两个明细，一个是一般基金，一个是投资基金。净资产里还有固定基金，专用基金等，相当于净资产中的一项。 【疑问2】 权责发生制和收付实现制的含义及其区别在哪里？ 【解题要点】 收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。教材414页。 民间非营利组织会计核算以权责发生制为基础说的是成本费用的问题，是一个大的原则。而捐赠收入是一种例外，民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中披露。只有在实际收到资产时才能确认收入。