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外币报表折算 授 课 人：董卉娜 第一节 外币报表折算概述 外币报表折算的涵义 为了特定的目的，将以外币表示的报表折算为以记账本位币或另一种特定的货币表示的财务报表的会计处理程序。 实质是对报表的重新表述，以满足报表特殊使用者的要求。 第二节 外币报表折算的方法 外币报表折算的主要会计问题 折算汇率的选择 单一汇率还是多种汇率 历史汇率、平均汇率还是现行汇率 外币报表折算损益的处理 记入未分配利润 单独列示 第二节 外币报表折算的方法 外币报表折算方法 流动与非流动性项目法 货币与非货币性项目法 时态法 现行汇率法 流动与非流动性项目法 资产负债表项目 按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算； 对流动项目类，按资产负债表日的期末现行汇率折算； 对非流动项目类，按原来入账时的历史汇率折算； 所有者权益项目除未分配利润外均按历史汇率折算，未分配利润项目为轧算的平衡数； 流动与非流动性项目法 利润表项目 与资产相关的折旧费和摊销费按资产入账时的历史汇率折算； 收入和费用按照整个报告期间的平均汇率折算。 折算损益的处理 依据稳健性原则的要求，对折算净损失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。 举例 教材p226-227 货币与非货币性项目法 资产负债表项目 将资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折算； 货币性项目按照资产负债表日的现行汇率折算； 非货币性项目按照原入账时的历史汇率折算； 所有者权益项目除未分配利润外均按入账时的历史汇率折算，未分配利润为轧平的平衡数。 货币与非货币性项目法 利润表项目 与资产相关的折旧费和摊销费按相关资产入账时的历史汇率折算； 收入和费用按照整个报告期间的平均汇率折算。 与流动—非流动法一致。 折算损益 在所有资产负债表项目和利润表项目折算过程形成的折算损益，都计入当期已折算的净收益。 举例 教材p228-229 时态法 资产负债表项目 现金、应收及应付项目（包括流动和非流动）按照资产负债表日的现行汇率折算； 以历史成本表示的非货币性资产按历史汇率折算； 以现时成本表示的非货币性资产按现行汇率折算； 所有者权益项目除未分配利润外均按历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数字。 时态法 利润表项目 收入和费用要按交易发生时的汇率折算，但因为收入和费用交易是经常且大量发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算； 与资产相关的折旧费和摊销费按相关资产入账时的历史汇率折算； 折算损益 所有资产负债表项目和收益项目的折算过程中所形成的折算损益，均计入当年已折算的净损益。 举例 教材p230-231 现行汇率法 资产负债表项目 所有的资产负债项目，都采用资产负债表日的汇率； 所有者权益项目采用历史汇率折算。 利润表项目 收入、费用项目，应采用期末的现行汇率，但由于收入和费用的交易时经常且大量发生的，通常按照当期的平均汇率折算。 折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去，与留存收益分开列示。 举例 教材p232-233 外币财务报表折算方法比较表 资产负债表项目 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法 货币资金 C C C C 应收账款 C C C C 存货 按成本 C H H C 按市价 C H C C 交易性金融资产 历史成本 C H H C 公允价值 C H C C 固定资产 H H H C 其他非流动资产 H H H C 流动负债 C C C C 非流动负债 H C C C 实收资本/股本 H H H H 未分配利润 ※ ※ ※ ※ 我国准则相关规定 资产负债表项目的折算 资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目 实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积采用发生时的即期汇率折算 我国准则相关规定 利润表项目的折算 收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算。 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示