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第章　金融资产 考情分析本章内容是在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，也可能出现在计算分析题等主观题题型中是比较重要的一章。交易性金融资产 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。核算时均通过“交易性金融资产”科目核算。 企业取得交易性金融资产 　　借：交易性金融资产—成本　【按公允价值】 　　　　投资收益　　　　　　　【发生的交易费用】 　　　　应收利息　　　　　　　【按已到付息期但尚未领取的利息】 　　　　应收股利　　　　　　　【已宣告但尚未发放的现金股利】 　　　　贷：银行存款　　　　　　　【按实际支付的金额】 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 　　借：应收股利 　　　　贷：投资收益 　　借：应收利息 　　　　贷：投资收益 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　【公允价值高于其账面余额的差额】 　　　　贷：公允价值变动损益 　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 出售交易性金融资产 　　借：银行存款　　　【应按实际收到的金额】， 　　　　公允价值变动损益 　　　贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　　　　　　—公允价值变动 　　　　　　投资收益 　　或： 　　借：银行存款　　　【应按实际收到的金额】， 　　　　交易性金融资产—公允价值变动 　　　　贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　公允价值变动损益 　　　　　　投资收益 2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（　）万元。 　　A．90　　B．100　　C．190　　D．200 【答案】D 答案解析：甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2200－（2100－100）＝200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。 （2007年）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。 　　A.810　　　　B.815 　　C.830　　　D.835 　　【答案】A 　　【解析】交易性金融资产的入账价值＝830－20＝810（万元）。 （2007年）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（　） 　　【答案】× 　　【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。 甲公司系上市公司，有关资料如下：。 　　（1）2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 　　借：交易性金融资产—成本　　500[100×（5.2－0.2）] 　　　　应收股利　　　　　　　　20 　　　　投资收益　　　　　　　　5 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　525 　　（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利 　　　借：银行存款　　　　　　20 　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　20 　　（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元 　　借：公允价值变动损益　　　50 　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　50 　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。 　　借：应收股利　　　　　30（100×0.3） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　30 　　（5）2008年3月21日，收到现金股利 　　借：银行存款　　　　　　30 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　30 　　（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　80 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　80[（5.3－4.5）×100] 　　（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 　　借：银行存款　　　　　 505（510－5