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会计政策、会计估计变更和差错更正 本章重点 1、会计政策变更的条件 2、会计政策变更的会计处理 3、会计估计变更的会计处理 4、前期差错更正的会计处理 本章难点 1、会计政策变更的会计处理 2、前期差错更正的会计处理 第一节 会计政策变更 一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 （二）会计政策变更 1、会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是企业变更会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2、会计政策变更的条件 （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 以下两种情形不属于会计政策变更： （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计政策变更包括 1、特定的具体的原则变更：权益法与成本法的变更 2、会计基础变更：成本模式与公允模式变更 3、具体的会计处理方法变更：存货计价方法等变更 属于会计政策变更的有：A、存货计价方法的改变 B、长期股权投资对子公司的核算由权益法改为成本法 注意：通过增减资改变方法不属于会计政策变更 C、所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法D、投资性房地产历史成本模式改为公允价值计价 E、劳务收入由合同完成法改为百分比法 （1）将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。《企业会计准则第1号——存货》规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新政策核算，属于会计政策变更。（2）已计提固定资产减值准备不允许转回，《企业会计准则第8号——资产减值》规定，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，属于会计政策变更。　　 （3）对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）（4）借款费用范围由原来旧准则下的一般借款费用不允许资本化，变更为一般借款费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资产的范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需要和资产支出相挂钩。这些都属于会计政策变更。　　 （5）商业企业购买商品过程中发生的运杂费，旧准则下计入当期损益，而按新准则变更为计入存货成本。（属于会计政策变更）（6）债务重组中，原准则下对债务人是不确认损益的，都通过资本公积核算，而按新准则规定变更为债务人要确认债务重组收益和资产处置损益等。（属于会计政策变更） 注意:持有至到期投资转为可供出售金融资产不属于会计政策变更 (7)企业外购的房屋建筑物不再一律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，分别确定无形资产和固定资产 ，属于会计政策变更。 （8）坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法 ，属于会计政策变更。 （9）内部研究开发项目，属于会计政策变更。 注意 下列属于会计估计变更： 固定资产、无形资产的折旧或摊销方法、年限、净残值变化 坏账准备提取比例变化 案例 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　　）。A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 答案：D 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。　A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。　B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％　C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年　D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 答案： D 二、会计政策变更的会计处理方法 （一）追溯调整法 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 关键是第一步，怎样计算累计影响数。累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 计算方法：