企业会计学第十一章.docVIP

第十二章　外币业务 　　第一节　外币业务会计处理　　一、外币业务的账户设置及会计处理程序　　（一）企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。　　（二）企业发生外币业务时，将外币金额折算成记账本位币金额时，可以采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。　　二、汇兑损益 　　（一）外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。　　（二）持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。　　（三）对于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。　　生产经营期间的汇兑损益可能计入财务费用，也可能计入在建工程。 　　三、主要外币业务的会计处理　　（一）外币兑换业务的会计处理　　平时可能产生汇兑损益　　（二）外币购销业务的会计处理　　[例题]：某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（　）万元人民币。（2001年考题）　　A.164　　B.170　　C.174　　D.175 　　答案：D　　解析：该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元　　（三）外币借款业务的会计处理　　（四）接受外币资本投资的会计处理　　对接受外币资本投资业务，无论企业的记账汇率如何选择，对收到的外币款项，只能按收款当日的市场汇率折算为记账本位币。　　[例题]：在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是（　）。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2002年考题）　　A.收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算　　B.收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算　　C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按收到当日的汇率折算　　D.收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算 　　答案：D　　　　[例题]：某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚款支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（　）万元人民币。 　　A.-10　　B.-5　　C.5　　D.10　　答案： C　　解析：因为按月计算汇兑损益，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=（8.23-8.22）×500=5万元。　　[例题]：华燕有限责任公司（以下简称华燕公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。　　（1）20×1年1月1日的市场汇率为1美元＝8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：　　应收账款400万美元，人民币金额为3340万元　　银行存款700万美元，人民币金额为5845万元　　应付账款160万美元，人民币金额为1336万元　　长期借款500万美元，人民币金额为4175万元（仅为购建甲固定资产而借入）　　（2）公司20×1年1月有关外币业务如下：　　①本月发生应收账款200万美元。　　②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。　　③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元。该项固定资产正在建造中。　　④接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元＝8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为l美元＝8.35元人民币，外币已存入银行。　　（3）1月31日的市场汇率为1美元＝8.4元人民币。　　要求：　　（1）编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。　　（2）分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。　　（3）计算当月应计入损益的