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论委托代理关系与企业会计信息系统 　　一 　　在社会生活中，人们之间常常存在着一种关系：如律师同诉讼当事人的关系;医生与病人的关系;企业所有者与企业经营者的关系，等等。这类关系中，其典型特征就是：一方的利益依赖于另一方的行为而定，如诉讼当事人的利益依赖于律师的水平，病人的利益依赖于医生的医术及态度而定。这种关系就是：　委托代理关系，或称代理人说。所谓委托代理关系，也就是委托人为了实现其最佳利益，委托代理人(委托人)通过一定的活动来完成这一期望利益。为激励代理人以最大努力来完成这一目标，委托人必须根据代理人所付出的劳动及实际成果确定代理人的业绩，并以此为依据付给代理人的相应的、具有激励性的报酬。 　　代理人说产生于本世纪70年代初，它主要用于研究企业同外部及企业内部之间的关系。它建立于原有经济学理论、信息论及组织学基础上，从委托--代理关系这一角度来研究企业的组织形式，将企业看成是由一系不同层次的委托--代理关系所组成的一个整体。因此，一个企业是否成功，关键在于完善这种委托--代理关系。由于委托人的利益受代理人的行为直接影响，而代理人的行为又受自身利益所左右，这一自身利益包括物质上的满足和精神上的追求，并由此导致的工作努力程度。 　　一般而言，委托人总是希望和要求代理人最大努力去工作，承担尽可能大的风险，为委托人创造尽可能多的利益。而从代理人的角度，代理人总是希望在物质上、精神上获得尽可能多的回报，尽可能少地承担责任和风险。因此，在委托人与代理人之间，不可避免地存在着利益上的冲突。在一个企业里，这种利益冲突，主要表现在代理人的道德冒险(Moral Hazard)和不利选择(Adverse　Selection)两种风险上。道德冒险和不利选择两词均来源于保险业务。所谓道德冒险是指一个人将其财产投保后，对已投保的财产安全关心程度就不如投保前，这就增加了财产损失的可能性，这种行为就叫道德冒险。这种情况在企业中同样存在，如经理工作不尽职尽责或利用机会为自己谋利而招致委托人利益受损，但他仍可能以各种客观理由为自己开脱责任。所谓不利选择，是由代理人拥有委托人无法知道的独有信息(Private　Information)引起的。在企业里，厂长经理的努力程度如何，是他们的独有信息，所有者无从了解，因而厂长、经理就有机会作出有损于委托人利益的不利选择。 　　可以看出，代理人的道德冒险和不利选择之所以得以存在，主要在于委托人和代理人之间，存在着信息的不平衡，即委托人无从了解代理人的客观行为和思想，以及很难获悉代理人熟知的信息。如前所述，投保人在投保后就无意对财产采取保护措施，甚至故意造成财产损失以获得保险赔偿，而保险公司又无法知道投保人是否作出了保护措施，因而代理人的道德冒险就不利选择行为不可避免地发生。 　　根据委托代理说，要预防代理人的道德冒险和不利选择，应从两方面入手。一是加强信息的反馈系统，使委托人能及时准确地了解代理人的行为及产生后果，使得在委托人与代理人之间达到一种信息的平衡或大致平衡，从而制止代理人可能产生道德冒险和不利选择。二是委托人可与代理人签订具有激励性和约束性的契约，使得双方风险共担，利益共享，双方都能获得相应利益，从而避免代理人的道德冒险和不利选择。但是，代理人的行为是由自身利益所左右的。代理人的自身利益包括两个方面：一是行为所产生的报酬。这个报酬包括增加收入、提高荣誉和地位。二是增加闲暇时间。而利益的这两个部分又是相互排斥、相互矛盾的。因为对代理人而言，要增 加收入所得，必定要牺牲闲暇时间;要获得更多闲暇时间，将会减少所得报酬。此外，由于代理人行为的结果还受到不确定因素的影响，亦即代理人要面临风险，而代理人对风险的态度也会影响代理人的行为。 　　总之，代理人说 指出了代理人行为对企业效益最优化起着决定性作用，并说明在委托人与代理人的关系中，信息是十分重要的。 　　二 　　代理人说对信息经济学是一个重大发展。信息论是本世纪50年代后期形成的一门学科，它是以数理统计方法来研究信息的质量、传递和交换规律的科学。人们把信息论的观点和方法用来解释和解决经济领域中的一系列问题，因而产生了信息经济学。但信息经济学所研究的信息，其作用局限于决策方面，即企业在外部环境存在不确定因素的条件下，为减少风险性，使决策更加合理、准确，应如何合理、经济地获取和运用信息。代理人说指出了在委托人与代理人之间的利益冲突时，由于双方的信息不平衡可能引起代理人行为偏差而危及委托人利益，强调了信息在企业评价系统中的重要作用，这对信息经济学是一重大贡献。它对研究如何在企业内部建立健全信息系统有重要指导作用。 　　会计就企业中一个相对独立的财务信息系统。企业会计由财务会计，管理成本会计(含责任会计)，内部审计等部分组成。财务会计即对外报告会计，通过专门的程序与方法，将企