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第二章　存　货考情分析主要客观题，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。 第一节　存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件　　（一）存货的概念　　　　1.库存商品或产成品　　2.正在加工的半成品　　3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料　　（二）存货的确认条件　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；　　2.该存货的成本能够可靠地计量。　　二、存货的初始计量　　（一）存货成本的内容　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　（二）不同渠道取得存货入账价值的确定　　1.外购存货（重点）　　（1）购买价款：发票中的金额；　　（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；　　（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：　　运杂费：运输、装卸、保险等费用（采购人员差旅费不计入成本）　　运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本。　　注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值。注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。　　注意4：　　【例题·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　　 D.36 『正确答案』D『答案解析』原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）　　该批原材料实际单位成本＝6 480÷180＝36（元/公斤） 　　　　2.委托加工的存货（重点）　　委托加工物资成本的确定：　　（1）发出材料的实际成本；　　（2）加工费；　　（3）“委托加工物资”“应交税费—— 应交增值税（进项税额）” 收回后直接出售：进成本，借记“委托加工物资”“应交税费——应交消费税” 教材P16【例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料　　借：委托加工物资　　　　20 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　20 000　　（2）支付加工费用和税金　　消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）　　【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】　　受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）　　应交增值税税额＝×17%＝7 000×17%＝1 190（元）　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 190　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　3 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　11 190　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的　　借：委托加工物资——乙企业　10 000（7 000＋3 000）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1 190　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11 190　　（3）加工完成，收回委托加工材料　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：原材料　　　　　　　27 000（20 000＋7 000）　　　　贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　27 000　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的　　借：库存商品　　　　　30 000（20 000＋10 000）　　　　贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　30 000 　　　3.自制存货　　自制存货的成本包括材料成本、人工成本以及制造费用。　　4.其他方式取得的存货的成本　　（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外