难点专题讲座审计实务之分析性复核.doc

难点专题讲座——审计实务之分析性复核 分析性复核含义：是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。分析性复核程序在计划和报告阶段必须采用，在实施阶段可以选用。凡是属于利润分配表的账户，其分析性复核都有“年年比、月月比”，而属于资产负债表的账户，则只能有“年年比”。不同期间的比较通常针对的是总体合理性的认定 （一）主营业务收入（关注每一种比较的方法所能发现的问题）选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：（总体合理性认定）（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；年年比（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；月月比（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；重要产品（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。重要客户（2003年综合题）（部分）1.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 要求：对上述资料分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）（参考答案）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。 （二）营业费用将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。（年年比、月月比） （2004年综合题）（部分）2.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 资料二、Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）： 要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。【参考答案】（1）①利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税。　　 ②需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用。【分析】报表显示，“主营业务收入”比上年增加了10,000万元，增幅为25%；“主营业务成本”增加了7，000万元，增幅为21.2%；“其他业务利润”比上年增加了7,000万元，增幅为70%；“营业费用”比上年增加了800万元，增幅为25%；“管理费用”在2003年冲销过多，是最多异常的项目；“投资收益”比上年增加了3,000万元，增幅为150%；“所得税”比上年增加了5,300万元，增幅为75%。而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常。其实“营业利润”、“利润总额”等项目都异常，但他们由前面这些异常项目引起的，所以在答案中未列入。　　由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2002年的主营业务收入为40,000万元，没有质量保证费用，而2003年的销售额为50,000，却增加了质量保证费用500万元，、应重点审计，检查是否存在人为