第五章_国际税收法律制度【精品】.pptVIP

第五章 国际税法 § 5.1 国际税法概述 § 5.2 税收管辖权与国际重复征税 § 5.3 国际税收协定 § 5.4 避免国际重复征税的方法 § 5.5 国际逃税与避税 5.1 国际税法概述 § 5.1.1 国际税法的概念和特征 § 5.1.2 国际税法的法律渊源 § 5.1.3 国际税法的宗旨和原则 5.1.1国际税法的概念和特点 ? 概念 国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。 国际税收关系，是指两个或两个以上的国家与纳税人相互间在跨国所得和跨国财产价值上产生的经济利益分配关系，即有关国家之间的税收利益分配关系以及国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。 国际税收关系的产生，则是国际经济交往发展到一定阶段、国家的税收管辖权扩大到跨国征税对象的结果。 5.1.2 国际税法的法律渊源 国际税法的法律渊源包括国内法渊源和国际法渊源： 国内法渊源：主要是各国政府制定的所得税法和一般财产税法，普通法系国家还包括法院的税务案例。 国际法渊源：主要是各国相互间为协调对跨国征税对象的课税而签订的双边或多边性的国际税收条约和各国在国际税收实践中普遍遵行的税收国际惯例。 5.1.3 国际税法的宗旨和原则 ? 宗旨： 实现对跨国征税对象的公平合理的税收分配促进国际贸易和投资的正常发展。 l 对跨国纳税人征税的公平合理。 l 有关国家相互之间在跨国征税对象上的权益分配协调的公平合理。 5.2税收管辖权与国际重复征税 § 5.2.1税收管辖权 § 5.2.2居民和国籍税收管辖权 § 5.2.3所得来源地税收管辖权 § 5.2.4国际重复征税 ? 5.2.1税收管辖权 税收管辖权的概念： 税收管辖权是指一国政府进行征税的权力，是国家主权在税收领域内的体现。 l 主权的属人效力表现为居民税收管辖权和公民税收管辖权。 l 主权的属地效力表现为所得来源地税收管辖权。 § 5.2.2居民和国籍税收管辖权 1．居民税收管辖权 ?? 基本涵义：居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律实施而主张行使的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务，即征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或财产价值征税。 § 5.2.3 所得来源地税收管辖权 ? 基本涵义： 征税国基于作为征税对象的所得或财产系来源于或存在于本国境内的事实而主张行使的征税权，在所得税法上称为所得来源地税收管辖权。纳税人承担有限纳税义务，即它仅限于就来源于征税国境内的那部分所得或存在于征税国境内的那部分财产价值，向该征税国政府承担纳税义务。 5.2.4 国际重复征税 1、 产生原因 国际重复征税的产生，是有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果。这种税收管辖权之间的冲突，主要有以下三种： （1）居民税收管辖权 来源地税收管辖权 （2）居民税收管辖权 居民税收管辖权 （3）两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。 5.3 国际税收协定 § 5.3.1 双重征税协定的历史发展 § 5.3.2 双重征税协定的主要内容 § 5.3.3 双重征税协定与缔约国国内 税法的关系 5.3.1 双重征税协定的历史发展 1、? 国际税收协定的概念： 国际税收协定是有关国间之间签订的旨在协调彼此间税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。 5.3.2 双重征税协定的主要内容 1、协定的适用范围 ??????空间效力——一般与缔约国各方税法有效适用的地域范围一致，包括缔约国领土、领海，以及领海以外缔约国根据国际法拥有勘探开发海地和底土资源以及海地以上水域资源权利的区域。 ????? 时间效力——通常协定本身在生效后的下一个纳税年度起适用 ?????? 税种范围——一般只适用于一所得或财产价值为征税对象的税种 ?????? 对人的适用范围——除个别条款外，一般都明确规定仅适用于具有缔约国一方或双方居民身份从而对缔约国负有居民纳税义务的纳税人。 5.3.3 双重征税协定与缔约国国内税法 的关系 二者都是统一的国际税法规范体系的组成部分。它们之间的关系，表现在以下方面：? （1）协定和国内税法的功能和作用各有侧重。 （2） 协定和国内税法彼此互相配合、互相补充。