第九章税收原理.pptVIP

（二）税负转嫁的方式 1.前转：也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转是税负转嫁中最为普遍的一种形式，通常所指的税负转嫁就是前转。 2.后转：也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。 3.税收资本化：也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。类似于后转。 4.混转：前后转相结合。 5.消转：又称转化，是指纳税人无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补。 实际活动中，各种转嫁方式往往是并行的。 （三）税负转嫁与归宿：局部均衡分析与一般均衡分析 政府征税对市场产生扭曲 征税使价格上升，产量下降。 征税产生额外负担 社会总福利减少。 生产者与消费者负担的税额比例是他们的价格弹性之比的倒数：TS/TD＝ED/ES。也称逆弹性法则或拉姆齐法则。图 通常情况下，税负只能部分转嫁。 无关性定理 在完全竞争市场中，均衡产量水平、交易主体的实际税负和额外负担与政府选择的征税对象无关。 （四）影响税负转嫁的因素 通常意义下的转嫁特指顺转。 1.税种因素 课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁，如商品税；而与商品价格的联系不密切或不直接的税种，其税负则较难转嫁，如所得税。 2.商品的供求弹性 TS/TD＝ED/ES ：供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁；相反，则税负较难转嫁。需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁；相反，则税负较难转嫁。如果ES＞ED，则税负更多由消费者负担；反之则相反。 3.课税范围 课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。 （五）研究税负转嫁与归宿的意义 实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响。 对一般商品同等课税，对需求弹性小的商品征高税，对需求弹性大的商品征低税。 体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响。 控制商品课税的比重，提高所得课税的比重。 对生活必需品征低税，对奢侈品征高税。 矛盾：生活必需品按效率考虑应征高税；而从公平角度应征低税。奢侈品则正好相反。 加强税收征管，要考虑税负转嫁因素。 税负转嫁易，纳税意识强，偷税行为少； 税负转嫁难，纳税意识弱，偷税行为多。 第四节 税收效应 一、税收的收入效应和替代效应 收入效应 由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。 替代效应 国家实行选择性征税而对纳税人的经济行为的影响。由于商品比价关系的变化，使纳税人相对增加无税或轻税商品的购买量，减少含税或重税商品的购买量。 就对商品比价关系的影响而言，税收的收入效应具有中性，而替代效应则是非中性的（扭曲）。 商品税既有收入效应，也有替代效应；所得税通常只有收入效应。 从税收的额外负担和转嫁来看，所得税优于商品税。 二、劳动供给效应 税收对劳动力供给的影响 收入效应：表现为当政府对工资收入课税会激励纳税人更多地工作。 替代效应：表现为政府对工资收入课税时，劳动者用闲暇来替代劳动而减少劳动供给。 定额税（人头税）没有替代效应；比例所得税有一定的替代效应；累进所得税替代效应明显。 税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的，两种效应相抵后的净效应取决于经济、社会、文化等多种因素。 通常对低收入者征税产生收入效应；对高收入者征税产生替代效应。 三、储蓄效应 税收对纳税人储蓄行为的影响 收入效应：政府课税使纳税人收入水平下降， 纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。 替代效应：政府课税使纳税人实际可支配 收入下降，为保持当期消费水平，纳税人以扩大当期消费来替代储蓄，即减少储蓄。 税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。 累进性的税收替代效应较强；收入水平低的纳税人替代效应明显。 四、投资效应 税收对纳税人投资行为的影响 对纳税人投资预期收益的影响 收入效应：使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资。 替代效应：造成纳税人以消费替代投资。 对纳税人投资风险因素的影响 是否允许纳税人用投资亏损抵销投资收益 加速折旧、投资税收抵免和亏盈互抵对投资产生刺激作用，产生税收对投资的收入效应。 最终影响取决于不同因素的相对影响力度。 第五节 最优课税理论 一、最适课税理论的基本命题 研究政府如何以最经济合理的方式来筹集税款，实现效率与公平。 最优税收：是依据税收中性原则设置和征收的，不产生税收额外负担或不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。 最优税收只是一个理想的参照标准，在多数情形下可能是不存在的。 次优税收：是指在满足政府一定收入规模的前提下，课税所导致的效率损失或超额负担最小的税收。 通常