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第三章 外币折算会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 外币会计主要问题及相关准则介绍 （一）外币会计 外币会计：处理外币活动的会计。包括： 即期外币交易——外币交易会计。 注：远期外币交易的会计处理，在衍生金融工具部分介绍。 境外经营——外币报表折算。 （二）外币会计的主要问题 选择何种货币为记账本位币或报告货币？ 使用何种汇率予以折算？ 如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？ （三）相关准则介绍 P37 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 （一）外币统账制 我国汇兑损益的处理方法 （一）外币商品购销采用“两项交易观”，因（交易、兑换、调整）产生的汇总差额一般计入“当期损益”，报表折算差额则先递延，列做：“外币报表折算差额”于资产负债表（列为所有者权益的第五项） （二）产生的汇兑差额具体处理时 （1）筹建期间的，计入开办费； （2）生产经营期间的，计入当期损益—财务费用； （3）清算期间的，计入清算损益； （4）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用借款费用准则。 （一）外币账户的设置 账户设置 1.外币账户的设置 设置：外币资产与负债账户 格式：“双三栏式” 2.汇兑损益 金融企业：汇兑损益一级科目 一般企业：财务费用——汇兑损益 应收账款——美元户 外币交易的核算程序 外币交易的概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币核算的基本程序1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。  会计期末外币项目余额调整 期末，进行分类调整会计处理。 对外币货币性项目进行调整： P3-6。 同时对非货币性项目进行调整： 一般不予以调整，但是对于交易性金融资产、存货等特殊资产要考虑汇率变动的影响，进行调整，调整的差额应该做为资产减值的损失或者公允价值变动损益，而不应该做为财务费用-汇兑损益处理 1．蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8.25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下： 2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。 （4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为l美元=8．21元人民币。 （5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为l美元=8．20元人民币。 要求： (1)编制7月份发生的外币业务的会计分录； (2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程； (3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。 编制7月份发生的外币业务的会计分录7月15日借：银行存款——美元 （400000×8.24）3296000贷：股本 32960007月18日： 借：在建工程 4 115 000贷：应付账款——美元 （500000×8.23）4 1 15 0007月20日： 借：应收账款——美元 （200000×8.22） 1 644 000贷：主营业务收入 1 644 0007月28日： 借：应付账款——美元 1 650 000贷：银行存款——美元 （200000×8.21） 1 642 000财务费用 80007月31日： 借：银行存款——美元 （300000×8.2） 2 460 000财务费用 15000贷：应收账款——美元 （300000×8.25） 2 475 000 分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程 银行存款汇兑差额=600 000×8．2-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元)应收