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企业税收筹划 第五章 工业企业的纳税策略 工业企业的纳税策略 第一节 工业企业应纳税种 第二节 工业企业投资决策的税收筹划 第三节 工业企业生产经营消费税应税消费品的筹划 第四节 工业企业其他生产经营活动的税收筹划 第五节 工业企业财务核算的税收筹划 第六节 工业企业资产重组及转变经营机制的税收筹划 第七节 工业企业利用科技优惠政策的税收筹划 第一节 工业企业应纳税种 一、缴纳增值税 二、缴纳消费税 三、缴纳营业税 四、缴纳关税 五、缴纳城市维护建设税 六、缴纳企业所得税 七、缴纳资源税 八、缴纳其他各税 包括房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税 第二节工业企业投资决策的税收筹划 一、合理选择厂址 现行税制中，有一些税种的征收范围及深度直接与企业所在地域相关，包括： 城市维护建设税。该税实行三档地区差别税率。 房产税。其征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，广大农村地区不属此范围。 城镇土地使用税。其征税范围同房产税。 企业所得税。如经济特区、高新技术开发区属低税区。 工业企业一般对企业地理位置、交通便利状况无很高要求，将其设在较为偏僻的地区，不但可以享受到低廉的房地产价格，还可以享受优惠的税收政策。 第二节工业企业投资决策的税收筹划 二、改变企业类型的税收策略 我国外商投资企业的税收负担明显轻于内资企业。企业类型的选择和改变是税收筹划必须考虑的问题之一。 （一）吸引外资规避税负 生产性内资企业若能吸引外资建立合资企业，就可以合法地享受外资企业的税收优惠待遇。 如某电器设备厂是生产性内资企业，产销两旺。而某外商投资的电器设备厂从境外采购成套电子设备散件进行组装，由于不是生产性企业，不能享受“免二减三” 优惠。这两家企业合并，将是 “双赢”的 。 （二）新、老企业利润转移避税 在嫁接型合资企业中，新、老企业的业务范围大体相同，但其税收负担却大相径庭。这种情况比较适合用转移定价方法进行企业避税。 第二节工业企业投资决策的税收筹划 三、分支机构的增值税身份认定的策略 分支机构如果不进行注册登记，其企业所得税要汇总到总机构缴纳，但其增值税须独立缴纳。 对此工业企业要有清醒的认识，否则就会受到税务机关的制裁。 第二节工业企业投资决策的税收筹划三、分支机构的增值税身份认定的策略 一个案例：清泉啤酒厂在2000年初为扩大啤酒销量，在本省其他县市设立了五个经销处，该厂和各经销处签订了啤酒经销协议，主要内容如下： 经销处销售价不得低于本厂统一确定的销售价格。 啤酒厂按经销处销售额的4%付给销售费用。 经销实行自负盈亏。 经销处为本厂内部销售部门，不存在税收负担。 在2000年度，各经销处实际销售收入额(含税)600万元，共收取啤酒厂费用24万元。啤酒厂总共销售收入额(含税)1000万元(含600万元)。啤酒厂可抵扣的进项税额102万元，共缴纳增值税额： 1000÷（1+17％） ×17%－102=43.30（万元） 第二节工业企业投资决策的税收筹划三、分支机构的增值税身份认定的策略 2001年当地国税部门进行纳税检查，对经销处行为确定为销售，决定对其按商业小规模纳税人补缴增值税： 600 ÷(1+4％) ×4%=23.07（万元） 此外，还对该厂课征税收滞纳金和罚金。 要讨论的问题： 如果事先将经销处作为独立的小规模纳税人缴税可以避免哪些损失? 经销处在小规模纳税人和一般纳税人身份之间，应作何取舍？ 第二节工业企业投资决策的税收筹划三、分支机构的增值税身份认定策略 （一）事先作为独立的小规模纳税人可以避免损失 可以避免两方面的损失： 一是可避免对经销处的税收滞纳金和罚金损失； 二是可以减少啤酒厂的销售总额24万元，从而减少增值税税额3.487万元。 （二）经销处应争取一般纳税人资格 首先，经销处完全有条件选择一般纳税人身份。 其次，作为一般纳税人的税收负担会轻于小规模纳税人,因为经销处进销差价率不高。 如果经销处主动选择一般纳税人身份，且其当年还发生运货费用7万元，则经销处应纳增值税额： 24 ÷(1+17％) ×17％－ 7×7% ＝2.997（万元） 增值税负由原来的23.07万元下降到2.997万元。 第二节工业企业投资决策的税收筹划 四、合理确定房产原值 工业企业房产众多，其房产税主要从价计征，房产原值的大小直接决定房产税的多少。合理地减少房产原值可以从两个方面进行思考： （一）单独核算附属设备和配套设施 建造房屋和核算房屋的原值时，附属设备和配套设施应与房屋分离，从而回避缴纳房产税。 第二节工业企业投资决策的税收筹划 四、合理确定房产原值 （二）避开房屋改扩建行为 进行旧房更新改造或装饰装修的费用应回避被确认为改扩建费用，认定为修理支出