第八章合并财务报表.ppt

高 级 会 计 学 王 南 南京信息工程大学经济管理学院会计系 联系方式 wn_jessica@nuist.edu.cn 王南 经管院会计系 wn_jessica@nuist.edu.cn A公司是B公司的母公司，持有B公司80％股份。A公司是上市公司。2006年A公司和B公司发生交易如下： A公司将账面价值500万元的货物以1000万元卖给B公司，B公司按1000万元入账，全部留作自用。 A：营业收入1000万元，营业成本500万元，销售利润：500万元 B：存货1000万元 但当把A和B当做一个企业集团主体时，此时会计主体为该企业集团。此原账面价值500万元的货物入账价值是多少？是500万元还是1000万元？ ※ 如果是1000万元，其中包含着500万元的未实现内部销售利润。 二、合并财务报表的意义 1、涵义 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 说明： 母公司与子公司的含义 2、作用（谁需要合并报表） 信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润。 三、合并财务报表的特点 1、反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不是法律主体。 2、由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。 3、以个别会计报表为基础，有独特的编制方法（在工作底稿中编制抵销和调整分录） 4、不同于汇总会计报表。 以企业集团为一会计主体，母公司以母子公司个别会计报表为基础，抵销内部交易或内部事项对个别会计报表的影响编制的财务报表。 四、合并会计报表与投资的关系 （一）从与传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看 五、合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 六、合并会计报表的种类 （一）按编制时间及目的不同 （二）按反映的具体内容不同 七、合并财务报表的合并范围 1、“控制”的含义 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 力度大于有重大影响； 是权利而不是行为； 以获利为目标； 利益不限于货币利益。 2、“控制”的认定 ①通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 八、合并财务报表的编制原则 以个别会计报表为基础 一体性原则 重要性原则 十、合并财务报表的编制程序 1、设计合并工作底稿 2、将母公司、子公司的个别报表的数据过入到合并工作底稿并计算出汇总数。 3、按照权益法调整对子公司的长期股权投资 （1）非同一控制的企业合并的调整包括： 以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉； 按照权益法对被投资方净利润作出调整 按照调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益之差。 （2）同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响，只需要按照被投资单位净利润调整成本法与权益法投资收益的差额。 4、编制抵销分录，将母子公司相互之间发生的经济业务对个别报表有关项目的影响进行抵销，并过入工作底稿。 5、根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数； 6、根据合并数填列合并会计报表。 十一、合并财务报表的合并理论 合并理论的关键在于基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系。 合并理论之间的差异只有在母公司没有完全控股（100％）子公司的情况下才能表现出来。 合并理论之间的差异主要表现在如何处理子公司的少数股东所持有的权益。 由于会计信息服务的主体不同，合并报表的基本合并理论主要有以下三种: 1、所有权理论（Proprietorship theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、母公司理论（Parent company theory） （一）所有权理论 合并理念 该理论着眼于母公司在子公司所持有的所有权，