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财务会计与实务-所得税 第十三章 所得税 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的 确认 第四节 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。 第一节 所得税会计概述 资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流人低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额的增加，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。 第一节 所得税会计概述 二、所得税会计的一般程序 （一）确定相关资产和负债的账面价值 （二）确定相关资产、负债项目的计税基础 （三）确定账面价值与计税基础的差异 （四）确定当期应纳税所得额 （五）确定利润表中的所得税费用 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 1、折旧方法、折旧年限的差异 会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按年限平均法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 税法中除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照年限平均法计提的折旧；另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定，而会计处理时按照准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异 持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 （二）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 1、内部研究开发形成的无形资产成本差异 内部研究开发形成的无形资产的成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 内部研究开发形成的无形资产初始确认时，其入账价值为符合资本化条件以后发生的支出总额，因该部分研究开发支出按照税法规定在发生当期已税前扣除，所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为零，其计税基础为零。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 2、无形资产后续计量差异 会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。会计准则规定，应根据无形资产的使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求推销，但持有期间每年应进行减值测试。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异 税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销