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审计学-购货与付款循环审计 第八章 购货与付款循环审计 第一节 购货与付款循环的特性 一、购货与付款循环中的主要业务活动 请购商品 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出 二、购货与付款循环的主要凭证与会计记录 请购单 订购单、订货合同 验收单 卖方发票 借项通知单 付款凭单 结算凭证 转账、付款凭证及相关的明细账、总账 卖方对账单 第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试 一、购货与付款循环的内部控制 （一）适当的职责分离控制 请购与采购、采购与验收、采购与保管、保管与记录、记录与付款、审核与付款等职务要分离 （二）请购控制 原材料的购进，由仓储部门根据生产需要和储存情况提出请购。 临时性物品的购进，一般由使用者直接提出请购 。 由同一服务机构或公司提供的某些经常性服务项目，应当在最初需要这些服务时，提出请购单 。 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。 （三）订货控制 订购多少控制 向谁订购控制 何时订购控制 （四）验收控制 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来担任 。 职责是检验收到货物的数量和质量。 货物检验后及时填制收货报告单。 （五）实物控制 限制非经授权人员接近已验收入库的商品 限制非经授权人员接近各种记录和文件 （六）应付账款的控制 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的职员来进行 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账户 每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对 （七）内部核查程序 内部核查的内容主要包括： 1、相关岗位及人员的设置情况 2、授权批准制度的执行情况 3、应付账款和预付账款的管理 4、有关凭证、记录的使用和保管情况 二、购货与付款循环的内部控制测试 了解并描述购货与付款业务的内部控制 测试请购商品或劳务的内部控制 测试订购商品或劳务的内部控制 测试货物验收的内部控制 测试实物的内部控制 测试应付账款的内部控制 三、固定资产的内部控制和控制测试 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 第三节 应付账款的审计 一、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 2、确定应付账款的期末余额是否正确； 3、确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。 二、应付账款的实质性程序 1、获取或编制应付账款明细表 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、执行分析程序 对本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动的原因。 分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用其隐瞒利润。 计算应付账款对存货、对流动负债的比率，并与前期对比，评价其整体合理性。 结合存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 3、函证应付账款。 一般情况下，应付账款不需要函证。 需要函证的情形：控制风险较高，某明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 函证的对象：金额较大的债权人，在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货商的债权人。 函证的方式：最好采用积极式函证。 函证的控制：同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证，或采取替代审计程序。 4、查找未入账的应付账款。 应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 5、检查应付账款明细账是否存在借方余额。 6、结合预付账款、其他应付款明细账，检查明是否有同时挂账或分类不正确的的项目。 7、检查应付账款长期挂账的原因。 8、检查是否存在应付关联方的账款。 9、查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 第四节 固定资产的审计 一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。 （二）固定资产的实质性程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表