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第十章 业务循环审计 第一节 业务循环审计程序 一、业务循环审计的概念P185 二、业务循环审计程序 细分审计业务的方法 细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。 如存货与销货成本分别审计 (2) 循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。 第二节 销售与收款循环审计 一、销售收款循环的性质 一、交易类型 1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销） 三、审计目标1-存在或发生 1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。 2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。 3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。 4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。 三、审计目标2-完整性 1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账 2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权 三、审计目标3-权利和义务 1、应收代表要求客户付款的法定权利 三、审计目标4-估价或分摊 1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账 2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。 3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。 三、审计目标5--表达与披露 1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类 2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。 四、重大错报风险 1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。 二、 赊销交易的内部控制 赊销交易的业务活动 了解内部控制 评价控制风险 （一）赊销交易的业务活动 主要业务活动 凭证或记录 相关认定 可能的错报 接受顾客订单 ?顾客订货单 ?存在或发生 ?可能销售商品给了未经授权的顾客 批准赊销信用 ?销售单 ?估价与分摊 ?销售可能未经信用批准 按销售单供货 ?销售单 ?完整性 ?仓库可能对未经批准的销售单发出了商品 按销售单装运货物 ?发运凭证 ?存在或发生、完整性 ?所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物 向顾客开具账单 ?商品价目表、销售发票 ?存在或发生、完整性、估价与分摊 ?可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误 记录销售 ?转账凭证、应收账款、营业收入明细账 ?存在或发生、完整性和估价与分摊 ?发票可能未计入销售账户和顾客账户；发票可记到错误的账户上 办理和记录现金及银行存款收入 ?顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账 ?存在或发生、完整性和估价与分摊 ?货币资金失窃；收款记录错误 办理和记录销货退回及折扣折让 ?贷项通知单、折扣折让明细表 ?存在或发生、完整性和估价与分摊 ?虚假的销货退回及折扣及折让 注销坏账 ?贷项通知单、折扣折让明细表 ?估价与分 ?未经授权注销坏账 提取坏账准备 ?转账凭证 ?估价与分摊 ?提取坏账准备有误 功能 问题举例 1、接受客户订单 ?①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？ ②新顾客是否由主管批准？ ③对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？ 2、批准信用 ?①是否对所有新顾客执行信用检查？ ②是否在每次销售前检查顾客的信用额度？ 3、按销售单供货 ?①供货前是否要求有已批准的销售单？ 4、按销售单装货 ?①是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销售 单的一致性？ ②每次装运货物是否都编制了装运凭证？ 5、开账单给顾客 ?①每次开单是否有相应的装运凭证和已批准的销 售单？ ②每张装运凭证是否有相应的销售发票？ ③是否独立检查销售发票计价和计算的正确性？ 6、记录销售 ?①销售发票是否计算控制总数?该总数是否与销售 账和应收账款记录的金额一致？ ②是否每月寄出对账单给顾客？ （三）评价控制风险 （1）确认可能发生哪些错报？ （2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？ （3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。 （三）评价控制风险—赊销交易 主要业务活动 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 1接受顾客订单 可能销售商品给了未经授权的顾客 ①确定顾客在已批准的顾客清单上 观察程序，重新执行 ②每次销售都有已批准的销售单 检查已批准的销售单 2批准赊销信用 销售可能未经过信用