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第十一章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环交易和账户 第三节 销售与收款循环的重大错报风险征兆 第四节 进一步审计程序：控制测试 第五节 进一步审计程序：实质性程序 学习要求 1. 理解并识别与销售与收款循环相关的会计凭证、账户、主要经济业务活动； 2. 掌握销售与收款循环中内部控制要点； 3. 设计与执行销售与收款循环交易实质性程序； 4. 理解与每种实质性程序相关的财务报表认定； 5. 掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备等账户的审计目标以及实质性程序的基本程序； 重难点 1、销售与收款循环内部控制及其测试 2、主营业务收入审计 3、应收账款审计 4、坏账准备审计 第一节 销售与收款循环概述 一、业务流程 二、相关的业务活动 1）市场推广和销售渠道的扩展 2）销售订单 3）批准销售 4）录入销售、顾客服务通知单 5）商品出库和装运、提供服务 6）定价及开具账单 7）收款 8）销售退回、销售折扣与折让 9）注销坏账 10）提取坏账准备 根据《销售收款内部会计控制规范》销售收款的业务流程为： 1、销售谈判。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。 2、合同订立。单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合《中华人民共和国合同法》的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。 3、合同审批。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。　　 4、组织销售。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 5、组织发货。发货部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运。 6、收回货款。单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范──货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。 与收款业务相关的内部控制环节 1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定，及时办理销售收款业务。 2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。 4.单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。 6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。 7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。 8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 三、该循环涉及的主要财务报表项目及主要凭证和账户 （一）该循环涉及的主要财务报表项目 （二）销售与收款循环中主要业务凭证和账户 1、原始凭证类 （1）顾客订单 （2）销售单 （3）装运凭证 （4）销售发票 （5）汇款通知书 （6）贷项通知单 （7）坏账审批表 2、记账凭证类 （1）收款凭证 （2）转账凭证 3、序时账和明细账类 （1）现金日记账和银行存款明细账 （2）应收账款明细账 （3）主营业务收入明细账 （4）折扣与折让明细账 4、总账类 （1）现金和银行存款账户 （2）应收账款 （3）应收票据 （4）坏账准备 （5）预收账款 （6）应交税费 （7）其他应交款 （8）主营业务收入 （9）营业税金及附加 （10）销售费用 （11）其他业务收入 （12）其他业务成本 第二节 销售与收款循环交易和账户 一、业务活动对会计的影响 1、常规业