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第五章 商品劳务税制度 单项选择题/分数 多项选择题/分数 案例分析题/分数 2009年 24分 18 12道/12分 2道/4分 4道/8分 2008年 22分 14 6道/6分 3道/6分 5道/10分 2007年 20分 13 6道/6分 2道/4分 5道/10分 2006年 18分 11 4道/4分 2道/4分 5道/10分 平均 二、重点内容 第一节 增值税 一、概念 增值税是指以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象的一种税。 项目 小规模纳税人 1. 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 2. 年应税销售额在80万元以下 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票。 二、 增值税纳税人 （一）基本含义： 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 注：教材99页“增值税管理”的内容在此先讲（此内容为09教材新增） （二）增值税纳税人的分类 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。 年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。 三 、征税范围 （一）销售货物的规定 1、基本规定：境内有偿转让货物的所有权。即销售除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 2、视同销售货物的规定： ①委托他人代销货物； ②销售代销业务； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者; 分配给股东或投资者；无偿赠送给他人。 ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；非应税项目。 其中④强调的是自产、委托加工的货物和购买；⑤强调的是自产、委托加工，没有购买的货物，而对于购买的货物用于集体福利、个人消费、在建工程等应该属于“不得抵扣进项税”的规定。 （二）提供的应税劳务---------提供加工和修理修配劳务。“加工” 是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 “修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 -------4-2------- （三）混合销售行为征税规定： （1）概念：同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，二者存在密不可分的关系。 混合销售行为的特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。如销售货物同时负责该货物的运输。 （2）规定 ①对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税； 对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 ③特殊规定： 增值税条例实施细则的第六条规定： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 例：生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个人经营者，其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，属于混合销售行为。应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；即分别交增值税和营业税： （四）、兼营非应税劳务行为的征税规定。（1）兼营非应税劳务：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但销售货物或提供劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也就是不发生在同一销售行为中。 （2）兼营行为的规定 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。 不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。 【例题1－2009年多项选择题】下列混合销售行为中，涉及缴纳增值税的有( )。A．企业生产销