MBA中级会计实务---投资1.ppt

《中级财务会计》 第四章 投 资 本章主要内容 投资的概念及分类 短期投资的核算 短期投资的期末计价 长期债权投资的核算 长期股权投资的核算 长期投资的期末计价 一、投资概述 投资的概念有广义和狭义之分。财务会计中的投资通常采用的是狭义的投资概念。 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的分类：短期投资和长期投资；债权性投资、权益性投资和混合性投资（优先股和可转化公司债券）。 二、短期投资的核算——概述 1、作为短期投资应当符合两个条件： 一是能够在公开市场进行交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票和债券； 二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。 2、短期投资的内容：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。 二、短期投资的核算——概述 短期投资的取得成本：取得短期投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 但需要注意：不包括包含在短期投资价款中的已宣告但尚未分配的股利或已到期但尚未发放的利息。 如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。 二、短期投资的核算（收益的确认）——取得投资时 取得短期投资： 借：短期投资 应收利息（或应收股利） 贷：银行存款 二、短期投资的核算——收到现金股利时 借：银行存款 贷：短期投资 或贷：应收利息（或应收股利） 注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。 例： 本企业购买面值100元，期限9个月，年利率12％，按季付息的债券。本企业在该债券发行3个半月后购买，实际支付105.5元，其中2元为佣金、税金和手续费。 请进行全套会计处理。 购买时： 借：短期投资 102.5 应收利息 3 贷：银行存款 105.5 （注意：如果是一次性还本付息的处理） 收息时： 借：应收利息 3 贷：短期投资 3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 到期时： 借：银行存款 103 贷：应收利息 3 短期投资 102.5－6＝96.5 投资收益 3.5 （注意：如果是一次性还本付息的处理） 二、短期投资的核算——期末计价 成本与市价（证券市场收盘价）孰低法 其计提方法——总体、类别、单项计提法（最谨慎） 注意：当某项短期投资占10%以上时，必须按单项计提。 具体计提方式与存货跌价准备计提方法基本相同。 当期应提某短期投资跌价准备 = 当期市价低于成本的金额－ 计提前的贷方余额 例： 例： 按总体计提： 借：投资收益——计提短期投资跌价准备 9 300 贷：短期投资跌价准备 9 300 按类别计提： 借：投资收益——计提短期投资跌价准备 10 000 贷：短期投资跌价准备——股票投资 10 000 按单项计提： 借：投资收益——计提短期投资跌价准备 13 500 贷：短期投资跌价准备——乙股票 12 000 ——丙债券 1 500 二、短期投资的核算——短期投资的处置 借：银行存款 贷：短期投资 （短期投资多次购进取得的成本结转） 借或贷：投资收益 注意：短期投资跌价准备的处理 例： 本企业2005年4月1日，购入A公司股票10万元（含手续费0.5万元），B公司股票50万元（含已宣告尚未领取的股利2万元）。4月10日，A公司分配股利1万元，B公司分配股利2万元。12月31日，A股票市价为5万元，B公司股票市价为49万元。2006年1月5日，本企业出售B公司股票30％，售价35万元。2006年12月31日，本企业持有的A股票市值为12万，B股票市值为26万。请进行全部会计处理。（A、B股票均为短期投资） 短期投资核算小结 取得时 收息时 跌价时 转让时 三、长期债权投资——分类 三、长期债权投资——初始投资的具体计价 1、以现金购入的长期债券投资 长期债券投资成本 ＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息 注意：相关费用的处理 买价：交易时的成交价格 三、长期债权投资——初始投资的具体计价 有关利息的说明： 已到期尚未领取的利息——分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。 （三年期、每年未付息） 三、长期债权投资——初始投资的具体计价 尚未到期的利息 ： （1）到期一次还本付息债券价数中包含的发行