合并报表编制.doc

第六章 合并会计报表的编制原理与实务 【学习目标】 理解合并财务报表的含义与特点 2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作 3．掌握合并财务报表的合并范围 4．理解合并财务报表的编制原则 5．掌握合并财务报表的编制程序 6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制 7．能够利用有关资料编制合并财务报表 防灾科技学院教案（首页） 授课教师 刘翠侠 课程名称 会计报表实务 授课专业班级 06241/06242 授课时间 （章节）题目 第一节 合并会计报表概述 教学目的 掌握编制合并报表的基础知识 教学重点 合并报表的特点及合并范围的确认 教学难点 合并范围的确认 教学方法 讲授 教学资源 教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则 主 要 教 学 过 程 或 内 容 引入：如何了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量状况？ 一、合并报表特点 二、合并报表的合并范围确定 三、合并报表编制前的注意事项 四、合并报表的种类 五、合并报表的编制原则 观看实例：乐凯胶片的合并会计报表。 后 记 第一节 合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并 在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制 吸收合并 控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表 母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制 子公司：被另一企业控制的企业。 控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 （一）与个别会计报表相比 1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图） 区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。 法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备） 2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。 4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。 5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。 （二）与汇总会计报表相比 汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1．编制目的不同： 合并：投资者、债权人 汇总：上级领导 2．确定编制范围的依据不同 合并：控制 汇总：隶属关系 3．编制方法不同 合并：独特的方法 汇总：数字简单加总 （三）、作用： 反映企业集团的会计信息： 避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上 1．母公司直接拥有： 例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2．母公司间接拥有： 间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。 例如： A 80% A公司拥有B公司80%的股份， B 60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份 C 结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。 3．母公司以直接和间接方式合计拥有： 是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。 例如， A A公司拥有B公司80%的股份 拥有C公司40%的股份 B C B公司拥有C公司30%的股份 结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。 必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若A公司只拥有B公司45%的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。 练习： A