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注册税务管理中心培训班—企业所得税课件 现行企业所得税政策是依据《企业所得税法》和《实施条例》而制定的，并在实际工作中不断完善和补充。 新《企业所得税法》自2008年实施以来，我省企业所得税收入是年年增收2008年入库95﹒6亿元；2009年入库96﹒9亿元；2010年入库111﹒17亿元； 2011年1至10月已入库企业所得税156﹒8亿元。 关于企业所得税纳税人 《企业所得税法》规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照税法的规定缴纳企业所得税。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，只就其来源于我国境内所得缴纳企业所得税。 　“居民企业”的认定标准：一是以注册地为标准。纳税人只要依照中国法律在中国境内注册成立，即使实际管理机构不在中国境内，也认定为中国居民企业；二是以实际管理机构为标准。　 　居民企业承担无限纳税义务。居民企业的境内所得、境外所得均应依照本国税法向所在国家的主管税务机关申报纳税。　　 非居民企业承担有限纳税义务。 关于企业所得税课税对象 企业所得税的征税对象，是对企业或其他取得收入的组织进行课税，包括生产经营所得和其他所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。? 关于企业所得税的应纳税所得额 （一）应纳税所得额的计算 企业所得税是就企业的应纳税所得额（通常称之为“企业利润”）所课征的一种税。要准确计算应纳税所得额，首先要界定收入总额。在收入总额中，还要界定不征税收入和免税收入，接下来确定各项税前扣除的标准和范围（在这个环节上，会计与税法的规定存在差异，这就需要遵循税法优先原则）；界定好了应税收入和税前扣除项目后，还要按规定确认企业以前年度的亏损，最后为企业应纳税所得额（或“0”）。 所以《企业所得税法》第五条规定 ：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 计算企业应纳税所得额，应“以权责发生制”为原则。这与《会计准则》中的《基本准则》第九条规定一致：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。理解“权责发生制”原则，有必要区分预提费用与企业准备金的税务处理。《税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。但会计上一般将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用（如：预提的利息）计入本期的成本、费用，而税法只允许据实扣除。所以，《税法》第八条规定“实际发生”并不是以货币实际支出的时点确认税前扣除。这就是“权责发生制”的集中体现。 “权责发生制”是计算应纳税所得额的基本原则，但从国家征税的角度看，仅有“权责发生制”是不够的，还要按“收付实现制”原则确定收入。如：利息、租金、特许权使用费收入等都是按照合同约定的收款日期确认收入的实现；还有接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现，所有这些都接近于收付实现制。 关于收入总额的概念，税法第六条规定： 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额中包括不征税收入和免税收入（如国债利息收入）。 ?收入总额所称的“货币”形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。　 收入总额所称的“非货币”形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。 提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的所得。 国家税务总局2010年第19号公告规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）