ch04-1存貨之原始評價-以成本為基礎.pptVIP

第4章 存貨 存貨之原始評價-以成本為基礎 存貨之意義及認定歸屬 存貨數量的決定 定期盤存制 永續盤存制 存貨之原始評價─成本原則 個別認定法 平均法 先進先出法 後進先出法 存貨之意義及認定歸屬 存貨對服務業以外之大多數企業而言，是一項很重要的流動資產，除了構成企業營運資產之主要成分，其評價對企業短期償債能力之指標─流動比率，以及反映企業經營績效之存貨週轉率，均有相當的影響。 存貨週轉率= 銷貨成本/平均存貨 平均售貨天數=365(天)/存貨週轉率 存貨評價同時影響當期銷貨成本之金額， 即存貨科目影響著資產負債表與損益表 存貨之意義及認定歸屬 依我國會計準則公報第10號公報規定，存貨必須符合下列特質：指備供正常營業出售之製成品或商品；或正在生產中之在製品，將於加工完成後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品(或勞務)之材料或物料。 企業必須擁有法定所有權，才能將其列入存貨中。常發生存貨所有權歸屬判斷之情形有： 在途存貨(Goods in Transit) FOB起運點交貨 FOB目的地點交貨 存貨之意義及認定歸屬 寄銷品(Consigned Goods)貨品雖不在公司，但所有權仍歸公司所有，應列為公司之存貨。 分期付款銷貨(Installment Sales)貨品之所有權仍屬於賣方，但商品不列為賣方之存貨;貨品列為買方之存貨項目。此為存貨以所有權為判斷標準之例外。 P454 - 分期付款銷貨時,買方未繳清貨款前商品所有權仍屬賣方, 但此時商品經濟效益已移轉予買方,故商品應認列為買方之存貨 存貨之意義及認定歸屬 產品融資合約(Product Financing Arrangement) = 附買回協議之銷貨 即賣方以商品質押向買方融通資金;此種交易雖然產品所有權在法律上已移轉,但事實上係以存貨擔保借款而非真正的銷貨,故不得當銷貨處理,存貨不得轉銷,並應認列借入款項的負債 5. 買方享有退貨權之銷貨(Sales with High Rates of Return) 商品銷售後，風險與報酬顯著移轉予買方，並可合理估計退貨金額時才能認列銷貨收入，商品列為買方之存貨；反之，退貨金額無法合理估計時,應當寄銷處理 存貨數量之決定 依一般公認會計原則規定，存貨數量決定之方法有「定期盤存制」及「永續盤存制」兩種。 定期盤存制 (Periodic Inventory System) : 平時進貨時借記「進貨」科目，帳上保存的存貨資料為「期初存貨」，至期末實地盤點得出期末存貨數量後，再做調整分錄，將期末存貨借記「存貨」科目，並將「期初存貨」及本期「進貨」轉入「銷貨成本」。 在此制度下，先決定期末存貨，其計算式為： 期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝銷貨成本 Begin Inventory + Purchase – End Inventory = Cost of Sold Goods 存貨數量之決定 永續盤存制 (Perpetual Inventory System) : 存貨平時之進、銷、存均隨時記錄在「存貨」科目中。帳上隨時保持應有之存貨數量及已銷售存貨之成本「銷貨成本」之記錄。每年仍須盤點存貨，確定實際存貨之數量，若實際盤點結果與帳面記載存貨數量不符，應以「存貨盤盈」或「存貨盤虧」科目調整之。 永續盤存制先決定銷貨成本，存貨計算式為： 期初存貨＋本期進貨－銷貨成本＝期末存貨 Begin Inventory + Purchase – Cost of Sold Goods =End Inventory 定期盤存制與永續盤制之會計處理 定期盤存制與永續盤制之會計處理 定期盤存制與永續盤制之會計處理 存貨之評價問題 依公報規定可歸納出下列基本原則： (1)存貨取得時依成本原則。 (2)存貨出售時依配合原則。 (3)存貨期末依成本與市價孰低法。 (4)存貨因毀損或過時，致存貨成本高於淨變現價值時，依淨變現價值。 (1)為存貨之原始評價，(2)～(4)原則為存貨之續後評價。 存貨之原始評價 存貨取得時之入帳成本，以「使存貨達到可售或可用地點，所發生之必要支出」為限。 存貨之成本必須減除進貨折讓及補貼，乃成本之節省。對進貨折扣之會計處理，可以採用總額法及淨額法。 總額法 : 在折扣期間內付款才記錄 ”進貨折扣” 列為進貨的抵減科目,為存貨成本之節省 淨額法 : 只在無法於折扣期間內付款時才記錄 ”未享進貨折扣” 視為財務費用,列在損益 表其他費用項下 存貨之原始評價 假設某公司於93年12月5日向河南公司購