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第12章 收入之認列 本章重點 收入之意義及認列的基本原則 銷售商品的收入認列 提供勞務的收入認列 因他人使用其資產的收入認列 長期工程合約的收入認列 收入之意義及認列的基本原則 會計上所謂收益包括收入與利益；收入包括銷貨、勞務、利息、股利、權利金及租金等；利益包括處分固定資產之利益、外幣兌換利益等。兩者均可增加企業之經濟效益流入，但收入是指各項經濟效益流入總額，而利益則以各項經濟效益流入減除相關費損後之淨額表達。 我國財務會計準則公報第32號：「收入認列之會計處理準則」所稱之收入係指企業在一定期間，因銷售商品、提供勞務及將資產提供他人使用等，導致業主權益增加之經濟效益流入總額。 收入之意義及認列的基本原則 收入應於已實現或可實現且已賺得時認列 收入已實現係指商品或勞務已轉換成現金； 收入可實現係指由商品或勞務已轉換成現金的請求權（應收帳款或應收票據等），即交易事項確定可獲付款。 收入已賺得係指企業已完成全部或大部分為賺取收入的活動，即企業獲利過程已經完成或差不多已完成。但是，如果完成獲利過程所需之成本可以被可靠地估計時，收入亦可於獲利過程未完成時認列（採完工比例法之長期工程合約）。 收入之意義及認列的基本原則 我國第32號公報規定，下列四項條件全部符合時，才可認為收入已實現或可實現而且已賺得： (1)具有說服力之證據證明雙方交易存在。 (2)商品已交付且風險及報酬已移轉、勞務已提供或資產已提供他人使用。 (3)價款係屬固定或可決定。 (4)價款收現性可合理確定。 此四項條件作為認列收入之標準，其目的在確定交易之實質內涵。 銷售商品的收入認列 銷售商品符合下列所有情況時，才認列收入： (1)企業將商品之顯著風險及報酬移轉予買方。 (2)企業對於已經出售之商品既不持續參與管理，亦未維持其有效控制。 (3)收入金額能可靠衡量。 (4)與交易有關之經濟效益很有可能流向企業。 (5)與交易相關之已發生及將發生之成本能可靠衡量。 銷售商品的收入認列 （一）風險及報酬之移轉與所有權變更或商品交付係同時發生 大部分零售業即為此種情況，這種銷貨收入通常在銷貨日(即交貨日)被認列，稱為銷售點法或普通銷貨方法或交付法。 同一交易或事項相關之收入及費用宜同時認列以符合收入及費用配合原則，所以應同時認列預計未來發生之保固及其他費用。若費用無法可靠衡量時，則相關之收入不能認列，就已收價款作為預收款項列為負債。 銷售商品的收入認列 當採賒銷時,收入應按企業與買方所協議交易的公平價值衡量；同期間亦應估計壞帳費用，以符合收入及費用配合原則。 若收入之對價為應收款時，應按設算利率計算收入認列時之公平價值。採用之設算利率為下列二利率較明確客觀者： 與企業信用等級相當之發行者，所發行類似金融商品之市場利率。 應收款之名目金額折現至商品當期現金銷售價格之折現率。 銷售商品的收入認列 例如：文心公司在93年1月1日銷貨給福星公司，收到一張面值$500,000，到期日為97年12月31日之長期性票據，其票面利率為2%，每年底收到利息。考量發票人的信用評等相當、類似金融商品之市場利率為8%，則票據之公平價值可決定如下： 票據的現值(即公平價值) ＝$340,290＋$39,927 = $380,217 所以應收票據折價＝$500,000－380,217 = $119,783 銷售商品的收入認列 當對價之公平價值與名目金額間有差額時，應依時間之經過按利息法認列利息收入。 銷售商品的收入認列 (二)商品風險及報酬之移轉與所有權變更或商品交付之時點並不一致 １. 企業交付商品後，若仍須承擔顯著風險，則此交易並非銷售，不宜認列收入。例如： (1)若買方不滿意企業之商品，企業負有超出一般合約保固條款之義務。 (2)特定商品之銷貨須俟買方將該商品再出售時方能收款者。 (3)商品已運送但未完成安裝，而商品之安裝係交易之重要部分。 銷售商品的收入認列 (4)買方有權依銷售契約中所載之原因取消交易，而企業無法評估退回之可能性。 (5)買方非為真正之經濟個體，亦即買方係由賣方所創造之紙上(空頭)公司，用以安排虛偽之銷貨。 退貨率高且退回狀況無法合理估計之銷貨稱為附退貨權之銷貨(Sales When Right of Return Exists)。因銷貨時企業承擔商品之風險尚未移轉，收入之認列須審慎判斷。 銷售商品的收入認列 根據美國財務會計準則「附退貨權之收入認列」規定，企業銷售商品但給予買方有退貨權的交易，應符合下列所有條件，在銷貨時才可認列收入： (1)銷貨價格在銷售時已相當確定或可決定。 (2)買方支付價款之義務不受商品是否能再出售而受影響。 (3)買方支付價款之義務不會因商品被偷、毀損或滅失而改變。 (4)買方與賣方是兩個真正的經濟個體。 (5)賣方無重大義務以協助買