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2012年注册会计师审计重点
第二章 注册会计师的法律责任
一.会计师事务所侵权责任产生事由
1.违反法律法规、执业准则、诚信公允;2.存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
二.利害关系人
1.不实报告2.合理信赖或使用3.与被审计单位进行交易,或从事与被审计单位的股票、债券相关的交易4.遭受损失
三.连带责任情形(6种)
1.与被审计单位恶意串通;2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;
3明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或者作不实报告;
4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明;
5.明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容,而不予指明;
6.被审计单位示意其作不实报告,而不予拒绝。?
四.免责情形(5种)
1.已执行准则并保持必要的执业谨慎2.必须依赖的金融机构等单位提供不实或虚假证明文件3.对舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明4.报告后抽逃资金5.不实报告后补足出资
第三章 职业道德基本原则和概念框架
一.诚信原则
不得发生牵连的情况(3条)
1.严重虚假或误导性陈述2.缺乏充分依据3.存在遗漏或含糊其辞
二.保密原则
可以披露客户涉密信息的情形(4条)
1.法律允许,且客户或单位授权2.法律要求,提供证据;以及向监管机构报告违法行为3.法律允许,维护自己的合法权益4.执业质量检查5.其他
三.经济利益对独立性的不利影响
(一)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
(1).人员范围
1.会计师事务所2.审计项目组成员及其近亲属3.项目合伙人及其近亲属4.所在分部其他合伙人及其近亲属5.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人及其近亲属6.为审计客户提供非审计服务的管理人员及其近亲属
(2).具体情形
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
(3)防范措施
1.没有防范措施能够将其降低到可接受的水平2.不得在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
(二)审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
(1).人员范围
审计项目组成员的其他近亲属
(2).具体情形
在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
(3)防范措施
1.其他近亲属尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作3.将该成员调离审计项目组
(三)会计师事务所、审计项目组成员、审计项目组成员的主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接利益
(1).人员范围
会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属
(2).具体情形
当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益,并且审计客户对该实体重要时,而他们在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
(3)防范措施
1.没有防范措施能够将其降低到可接受的水平2.不得在该实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
(四)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益
(1).人员范围
1.会计师事务所
2.审计项目组成员
3审计项目组成员的主要近亲属
(2).具体情形
他们在某一实体拥有经济利益,并且审计客户也在该实体拥有经济利益,如果经济利益重大,并且审计客户能够对该实体施加重大影响
(3)防范措施
1.没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平,会计师事务所不得拥有此类经济利益2.拥有此类经济利益的人员,在成为审计项目组成员之前,应当处置全部经济利益,或处置足够数量的经济利益,使剩余经济利益不再重大
(五)会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属和客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益
(1).人员范围
会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属
(2).具体情形
他们在某一实体拥有经济利益,并且知悉设计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体用于经济利益
(3)防范措施
1.将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作
(六)审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
防范措施:注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平
四.贷款和担保对独立性的不利影响
(一)会计师事务所&审计项目组成员&审计项目组成员的主要近亲属
具体情形
1.银行或类似金融机构等审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款
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