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第二篇 政府财政会计 第二章 财政总预算会计概述 第一节 财政总预算会计及其核算的一般原则 财政总预算会计是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计，也简称为总预算会计或财政总会计。 其会计主体是各级政府的财政部门，包括中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县和不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门。 财政总预算会计的核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算（包括一般预算和基金预算）收入、支出和结余，以及在资金运动中所形成的资产、负债和净资产。 财政总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。其基本任务将在后面详细论述。 一、财政总预算会计的基本任务 财政总预算会计的基本任务主要有以下几个方面： 1正确、及时地办理各项核算工作。 2实行会计监督，参与预算管理。 3组织和指导预算会计工作。 4调度好各项财政资金。 5做好预算会计的有关管理工作。 二、财政总预算会计核算的一般原则 （一）真实性原则 （二）相关性原则 （三）可比性原则 （四）统一性原则 （五）一贯性原则 （六）及时性原则 （七）明晰性原则 （八）收付实现制原则 （九）专款专用原则 第二节 财政总预算会计的科目设置 财政总预算会计科目是根据统一性、适应性和简明性的要求设置的： （1）一级科目必须统一，明细科目允许有一定的灵活性。 （2）财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应，使会计记录和反映的结果能与预算相对应，便于分析和比较，更好地为预算管理服务。 （3）在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明，会计科目的名称和内容要力求准确，便于运用。 财政总预算会计科目设置及核算内容如表2—1所示，共有12个资产类科目，5个负债类科目，5个净资产类科目，9个收入类科目和9个支出类科目。 关键概念 财政总预算会计 收付实现制 资金调度 复习思考题 1财政总预算会计的一般核算原则有哪些？ 2简述财政总预算会计的科目设置。 3简述财政总预算会计的基本任务。 第三章 财政总预算资产的核算 财政总预算会计所核算的资产，其表现形态只有货币资金和债权两种。 货币资金只有财政性存款一种形式。 债权则有债权投资、暂付应收款项、预拨款项、周转金债权等（见表3—1）。 第一节 财政性存款的核算 财政总预算货币资金的表现形式即财政性存款。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。 财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循集中资金统一调度、严格控制存款开户、执行预算计划支拨和转账结算不提取现金的原则。 各级总预算会计的财政性存款，包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。 一、国库存款的核算 “国库存款”属资产类科目，用于核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（一般预算和基金预算）存款。 本科目借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。 本科目可分为一般预算存款和基金预算存款。设置“国库存款——一般预算存款”和“国库存款——基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。 （一）国库存款增加的核算 财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。 借记本科目，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”科目。 总预算会计收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“与上级往来”等有关科目。 【例3—1】某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为60万元，均为营业税收入。 借：国库存款——一般预算存款 600 000 贷：一般预算收入——营业税 600 000 【例3—2】某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元，其中彩票资金收入15万元，行政事业性收费收入5万元。 借：国库存款——基金预算存款 200 000 贷：基金预算收入——彩票资金 150 000 ——行政事业性收费 50 000 【例3—3】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入2 000 000元，基金预算收入60 000元。 借：国库存款——一般预算存款 2 000 000 ——基金预算存款 60 000 贷：一般