CPA会计强人笔记总结大全～～!.docVIP

第二章 金融资产 新增变化 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 金融资产转移 复习重点 交易性金融资产 初始计量 后续计量 处置 借：交易性金融资产—成本 投资收益（发生的交易费用） 应收股利 应收利息 贷：银行存款 ①持有期间的股利或利息 借：应收股利（宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 ②公允价值上升??? 借：交易性金融资产—公允价值变动???????贷：公允价值变动损益交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 初始计量 后续计量 处置 借：持有至到期投资—成本（面值）??持有至到期投资—利息调整应收利息贷：银行存款等借：应收利息（票面利率）?? ?持有至到期投资—应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）??? 持有至到期投资—利息调整借：银行存款贷：持有至到期投资????? 投资收益期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产）本期收回利息和本金票面利率 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）??贷：持有至到期投资??????资本公积—其他资本公积（） 可供出售金融资产 初始计量 债券投资 股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值）????可供出售金融资产—利息调整应收利息贷：银行存款借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）??? 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）??贷：银行存款等①公允价值??借：可供出售金融资产—公允价值变动??贷：资本公积-其他资本公积②对债券投资： 借：应收利息（票面利率）???? 可供出售金融资产—应计利息（票面利率）?贷：投资收益（摊余成本实际利率）?????可供出售金融资产—利息调整（也可能在借方）①借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（也可能在借方）②借：资本公积—其他资本公积?? 贷款和应收款项 初始计量 后续计量 收回贷款 借：贷款—本金（本金） 贷：吸收存款 贷款—利息调整（可能在借方） 借：应收利息（贷款合同本金×合同利率） 贷款—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率） 借：吸收存款 贷：贷款—本金 应收利息 利息收入（差额） 发生减值 资产负债表日，确定贷款发生减值 资产负债表日确认利息收入 收回贷款 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款—已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率） 贷：利息收入 借：吸收存款 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 确实无法收回的贷款 已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 ①借：贷款—已减值 贷：贷款损失准备 ②借：吸收存款等 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 金融资产减值 持有至到期投资、贷款和应收款项 可供出售金融资产 1．资产负债表日减值??? ①借：资产减值损失（减记的金额）②借：持有至到期投资—已减值 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整（可能在借方） ③借：贷款—已减值 贷：贷款—本金—利息调整 2．减值损失转回：资产减值损失1．资产负债表日减值??? 借：资产减值损失（减记的金额）??????? 贷：可供出售金融资产—公允价值变动资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）????????????2．减值损失转回（1）若可供出售金融资产为债务工具??? 借：可供出售金融资产—公允价值变动??????? 贷：资产减值损失（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资??? 借：可供出售金融资产—公允价值变动??????? 贷：资本公积—其他资本公积 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 转移涉入 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面