3持有至到期投资.ppt

* 第三节 持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 一、持有至到期投资的定义 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。 第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 实际利率大于票面利率时 借：持有至到期投资——成本 应收利息（已到付息期尚领取的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整 实际利率小于票面利率时 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 应收利息（已到付息期尚领取的利息） 贷：银行存款 第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 （二）持有至到期投资的后续计量 1、企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理 （二）持有至到期投资的后续计量 2、企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 借：应收利息（按票面利率计算） 贷：投资收益（摊余成本乘实际利率） 持有至到期投资——利息调整（或借） 例4-11 20X5年1月1日，华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资、实际支付的购买价款为528 000元。 借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 ——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000 例4-14 接5-11 华联公司采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本，实际利率为4.72% 根据表5-2的计算结果，华联公司编制的各年确认利息收入的会计分录如下。 ①20X5年12月31日，确认利息收入 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078 例4-14 接5-11 华联公司采用实际利率法确认利息收并确定摊余成本，实际利率为4.72% ②20X6年12月31日，确认利息收入。 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318 以后各年确认利息收入的会计分录可依次类推，此略。 例4-12 20X6年1月1日，华联实业股份有限公司购入丙公司于20X5年1月1日发行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、第年利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818 50