高管会计师事务所关联_审计任期与审计质量.pdfVIP

审计研究 2011 年2 期 高管会计师事务所关联、审计 任期与审计质量∗ 刘继红 【摘 要】 本文研究了高管会计师事务所关联对审计任期（事务所任期）和审计质量的影响，以及事务所 关联存在和不存在的条件下审计任期与审计质量的关系。实证结果表明，有事务所关联的公司更可能收到 标准审计意见，从而说明事务所关联降低了审计质量；同时，事务所关联关系延长了审计任期，即存在事 务所关联的公司比没有事务所关联的公司与事务所合作的时间更长。在有事务所关联的公司和没有事务所 关联的公司中，审计任期与审计质量之间的关系不同，进而说明有事务所关联公司的审计质量并不取决于 审计任期，而是事务所关联本身的影响所造成的。 【关键词】会计师事务所 审计任期 审计质量 审计意见 一、引言 审计质量是审计研究的核心议题。审计任期①对审计质量的影响一度成为研究的热点。然而，影响审 计质量的原因是多方面的。近年来，人们开始关注高管会计师事务所关联②与审计质量的关系，这主要源 于“安然事件”等大型公司财务丑闻的发生，美国在萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act，以下简称 SOX 法 案）中规范了“事务所关联”行为。“事务所关联”是审计客户的现任高管曾经（现在）在当前聘任的会 计师事务所工作，这可能会导致审计独立性的妥协（Dowdell 和 Krishnan ，2004 ；Lennox ，2005 ；Menon 和 Williams ，2004 ），增加审计客户与会计师事务所合谋的可能性。SOX 法案同样对于审计合伙人轮换以 及强制轮换会计师事务所也作了相应的规定，其目的也在于维护审计独立性，因为随着审计任期的延长， 审计师可能会与审计客户高管建立密切的关系，这也会增加其合谋的可能。 受 SOX 法案的影响，2003 年，中国证监会和财政部发布《关于证券期货审计业务签字注册会计师定 期轮换的规定》，要求自2004 年 1 月 1 日起，签字注册会计师或审计项目负责人连续为某一相关机构提供 审计服务，不得超过 5 年。2004 年初财政部发布《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干 规定》，其中第十四条规定：“为同一企业连续执业5 年的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所予 以更换”。该规定适用于境内除特殊行业企业以外的各类国有及国有控股的非金融企业。国务院国有资产 ③ 管理委员会 2004 年起也发布了诸多文件 ，开始强制央企轮换会计师事务所，规定事务所的服务期限也不 能超过 5 年。但是，针对事务所关联的行为并没有明确的相关法规予以限制，而由事务所关联引发的事件 ∗ 刘继红，中南财经政法大学会计学院，邮政编码：430073 ，电子邮箱：liujihong77@163.com 。本文系国家自然科学基金项目“公司治理、审 计师选择与审计治理效应”（项目批准号）的阶段性成果，同时得到中南财经政法大学“引进人才启动基金”的资助。 ① 审计任期包括审计师任期、会计师事务所任期等，在本文的概述及文献部分不做严格区分，在研究设计及实证部分主要指的是会计师事务 所任期。 ② 本文所指的“高管”是上市公司在其财务报告：“董事、监事、高级管理人员及员工情况”栏目中披露的董事、监事和高级管理人员。高管 会计师事务所关联，是审计师（A ）从会计师事务所（B ）跳槽到自己的客户（上市公司C ）作为高管，而上市公司C 所聘请的会计师事务所恰好是 会计师事务所（B ），本文将此种关系定义为关联关系，详见第四部分“样本选择”，下文简称“事务所关联”。 ③ 国务院国有资产管理委员会《关于开展 2005 年度中央企业财务决算统一委托审计工作的通知》、《中央企业财务决算统一委托审计管理办 法》、《统一委托审计通知书》、《中央企业财务决算报告管理办法》、《关于开展2006 年度中央企业财务决算统一委托审计工作的通知》、《关于中央企 业 2006 年度财务决算审计备案的通知》、《中央企业财务决算审计工作细则》、《关于开展2007 年度中央企业财务抽查审计工作的通知》，以及部分下 属国资厅《关于加强中央企业财务决算审计工作的通知》等有关文件。