框架下的内部审计模式.pdfVIP

构建公司治理框架下的内部审计模式 口文／万怀张学军付巨龙 套的包括正式或非正式的、内部的或外部 理人员的授权范围内开展工作，要么处于 2002年4月，国际内部审计师协会 IIA在对美国国会关于《萨班斯一舆克斯的制度来协调公司与所有利益相关者之 与其他职能部门平行的地位，要么与其他 莱法案》的意见陈述书中讲到；内部审计、 间在权利与责任方面的分配、制衡，从而 部门台并设置。内审人员既受经营者领 外部审计、董事会以及高层管理人员被称 保证公司决箢的科学性、有效性，最终维 导，又受聘、受雇于经营者，内部审计人员 护公司各方面的利益。总而言之，公司治 的衣、食、住、行、任免、奖惩、引迁均受制 为是有效公司治理的四大基石。2003年 国际内审协会修订的《内部审计实务标 理形成的是一个最高的权力结构．侧重于 于经营者，内审工作的“外向型”与待遇的 准》明确提出了内部审计要为公司的治理 为公司提供一个组织架构基础。而内部审 “内靠型”，使得内审工作很难两全，不可 做贡献。面对内部审计在公司治理方面作 计正是这个框架下的一个不可或缺的有 避免地为经营者意志所左右，容易形成企 用的日益显现，我国政府也颁布了一系列 机组成部分。正如国际内部审计师协会所 业内部审讣的“依纵性”，领导怎么说，审 的法规来加强内部审计在公司治理中的 强调的内部审计是公司治理的四大基石 计就怎样审，使审计的独立性大大降低。 地位。那么究竟内部审计在公司治理框架 之一。但足目前我内部审计封J未能充分发 在这种情况下，即使内审部门发现企业管 中处于怎样的地位?两者的关系如何?本挥其在公司治理框架中的作用。笔者认为 理层蓄意操纵财务报告，在企业内部控制 文将对此进行初步的探讨，从而帮助企业 主要原因是内部审计地位的定位不合理， 权被扭曲的情况下也无法实施有效监督。 建立新型的内部审计模式。 独立性不够。 同时，内部审计很少或难以对经理层的经 一、目前我国公司治理框架下内部审 我国的内部审计起源于20世纪八十 济责任进行客观的监督和评价，很少或基 计存在的不足 年代初，是国家为了强化审计监督体系， 本不涉及对企业本级职能部门的业务监 从公司治理的产生和发展来看，公司 建立和健全国有企业自我约束机制，以行 督。我国公司法规定，公司必须成立监事 治理可以分为狭义的公司治理和广义的 政手段白上而下建立的。很多企业因为法 会，但多年的实践证明这一模式运行的并 公司治理两个层次。狭义的公司治理是指 律要求不得咀行之，而不是根据企业自身 不成功。上市公司特有的股权结构导致内 所有者．主要是股东对经营者的一种监督 的实际需要而产生的，在观念上认为审计 部治理结构趋于失效，董事会形同虚设， 与制街机制，即通过一种制度安排来合理 不产生经济效益而没有存在的必要。这种 监事会是花瓶，内部审计没有有机地纳入 地界定和配置所有者与经营者之间的权 先天性的缺陷导致内部审计独立性和客 到公司治理的框架中去。内部审计因为没 利与责任关系。公司治理的目标足保证股 观性的缺失，使得内部审计体系濒临瘫 有治理系统的支持而缺乏活力，公司治理 东利益的最大化，防止经营者对所有者利 痪。从我国企业的现状来看，企业内部审 也因为没有充分和用内部审计的成果而 益的背离。广义的公司治理是指通过一整 计机构大多设置于管理层之下，在高层管 效率不高，内部市计没有发挥jC作为公司 部审计的独立性和权威性。在实际工作中，由 门，由单位一把手直接领导、对其负责并报告 程、全方位的监督和评价。内部管理审计的日 于这样的设置，内审机构一般不会对同一级的 工作。这样，才能增强审计人员的独立性，吲时 标重点应放在经济资源利fB、开发的有效性和 科室进行审计，而只会审下一级。如果没有下 有助于审计更高层次的管理活动。 管理的效率和效果卜。通过内部审计监督单位 属单位，内部审计就无所适从，不知如何开展 三是要有明确的审计方向和审计日妁．笔 负责人是否按规范和效益原则运营资本．使资 工作。因此，要促进内部审计作用的发挥、开展 者认为，应该将H与政府审讣和社会审计区别 本保值、增值．达到对出资者资产的负责。 内部管理审计，提高内部审计机构的地位及权 开来，要有明确自矿分工”。内部审计人员由于