投资和筹资循环审计.ppt

第十二章 筹资与投资循环审计 投资与筹资循环审计 第一节 投资与筹资循环的特点 第二节 投资与筹资循环的内部控制及测试 第三节 投资活动的实质性程序 第四节 筹资活动的实质性程序 本章学习要点 1、了解投资与筹资循环的特点 2、理解投资与筹资循环的内部控制及测试 3、掌握长期股权投资、长期借款、实收资本的审计 第一节 投资与筹资循环的特点 一、投资与筹资循环与会计报表项目的关系 第一节 投资与筹资循环的特点 二、投资与筹资循环的特点 ■主要业务活动 筹资活动 投资活动 ●审批授权 ●审批授权 ●签订合同或协议 ●取得证券或其他投资 ●取得资金 ●取得投资收益 ●计算利息或股利 ●转让证券或收回其他投资 ●偿还本息或发放股利 第一节 投资与筹资循环的特点 ■主要凭证和会计记录 筹资活动 投资活动 ●债券 ●债券 ●股票 ●股票 ●债券契约 ●债券契约 ●股东名册 ●经纪人通知书 ●公司债券存根簿 ●企业的章程及有关协议 ●承销或包销协议 ●投资协议 ●借款合同或协议 ●有关记账凭证 ●有关明细账和总账 ●有关明细账和总账 第二节 投资活动的实质性程序 一、内部控制和测试 ■内部控制 ●合理的职务分工 ●完善的投资业务记录 ●健全的资产保管和定期盘点制度 ■控制测试 ●了解和描述投资相关的内部控制 ●检查其授权的恰当性、合同的有效性及投资的合理性 ●抽查其业务的会计记录的真实、正确、完整性 ●检查盘点方法是否恰当和盘点差异处理是否合规 第二节 投资活动的实质性程序 二、投资审计中常见错弊和审计要点 ■常见错弊 ●对外投资,尤其是重大投资项目未进行可行性研究,盲目投资造成重大损失和浪费; ●为了截留投资收益和偷漏所得税,采用计入其他应付款账户挂账的舞弊手法; ●随意改变长期股权投资会计核算方法,将成本法和权益法混淆使用,以达到调节利润的目的. 第二节 投资活动的实质性程序 ■审计要点 ●通过利润表中的股权投资收益与现金流量表中因股权投资收益收到现金之间差异的分析,判断是否存在隐藏联营投资利润的问题; ●通过利润表中的债权投资收益与现金流量表中因利息收入收到现金之间差异的分析,判断是否截留利息收入的问题. 三、投资审计的实质性程序 长期股权投资审查表 第二节 投资活动的实质性程序 [案例] 审计人员在审阅长期股权投资账簿记录时,发现公司对实硕公司的长期股权投资账面余额为红字,即贷方余额30万元,极不正常.经审核发现该账户年内只发生两笔业务: （1）3月5日对实硕公司投资150万元,记账凭证为: 借：长期股权投资—成本 150万元 贷：银行存款 150万元 查阅投资合同,确认该投资份额为30%,公司采用了权益法核算. 第二节 投资活动的实质性程序 （2）由于当年实硕公司亏损600万元,故年末公司作了如下处理: 借：投资收益 180万元 贷：长期股权投资—损益调整 180万元 审计意见：根据企业会计准则的规定, 采用权益法核算时,企业确认被投资单位发生的净亏损,以股权投资账面价值减至零为限.建议调整分录: 借：长期股权投资—损益调整 30万元 贷：投资收益 30万元 第三节 筹资活动的实质性程序 一、借款审计 （一）教学内容与目标 ●了解负债筹资业务中内部控制的关键点及测试过程 ●明确该业务所存在的主要会计舞弊形式 ●掌握其主要审核程序与方法及审计调整. 借款审计 （二）案例背景 立新会计师事务所对华兴股份有限公司2009年度会计报表进行审计。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售以及进出口国际业务等。2009年公司实现主营业务收