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内部控制基本框架应用研究 一 内部控制的基本理论 内部控制是一门既古老又年轻的学科。说它古老是因为控制是人类的本能，只要有人类群体活动，就会有控制体系的存在。说它年轻是因为内部控制作为一个名词，是20世纪30年代提出的，对它的研究也是在20世纪40年代以后才逐步发展。进入20世纪90年代后，内部控制的理论研究与实务进入了一个崭新的阶段，特别是进入21世纪后，内部控制在世界范围内成为各国政府、理论界、务实界的热点问题。总而言之，内部控制是人类社会生产力发展到一定阶段的产物，其内容和方法是适应企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富、完善和发展的。 （一） 内部控制的定义 控制是根据控制者的意愿或目标，通过一定的手段使控制对象沿着某一确定方向发展并实现其目标的行为和过程。控制活动无处不在、无时不有。从政府、企业到每一个人，从生产、生活到学习，方方面面都离不开控制。内部控制中的“内部”二字是指源于企业自身的控制活动，也就是在企业内部实施的控制活动。因此，我们通常把内部控制理解为是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。 为了能更好的理解内部控制的定义，我们可以从以下五个方面进行理解： 1. 内部控制的主体——全员控制 人人都是控制者是内部控制的显著特征。它既包括企业董事会、监事会和经理层，也包括除此以外的全体员工。 2. 内部控制的客体——全面性 它覆盖了企业及其所属单位的各种业务和事项，既包括企业的人、财、物各方面，也包括产、供、销各环节。 3. 内部控制的目标——多元性 从本质上讲，内部控制属于企业的一项管理活动，而任何管理活动都是有目标的，企业实施内部控制的目标是《企业内部控制基本规范》中既定的合规目标、资产目标、报告目标和战略目标。 4. 内部控制的方法——全方位性 它包括经济的、教育的、法律的、行政的、制度的、舆论的等控制手段、方法和措施。 5. 内部控制是一个过程 内部控制的过程既包括内部控制体系的设置和建设过程，也包括内部控制的实施、执行与监督过程，还包括对内部控制结果的考核与分析过程，以及对内部控制体系中各方面的不断改进和完善过程。 （二） 内部控制的目标与原则 1.内部控制的目标 《企业内部控制基本规范》指出，“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报表及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略①”。 上诉的控制目标是企业的总体控制目标，尽管企业的领导层与一般员工的层次不同，在控制的具体对象上，方法上也不完全相同，但其总体控制目标是一致的，否则企业就无法同意全体员工的思想和行动，更谈不上实现内部控制目标。 ⑴ 合规目标——促进遵循国家法律法规 内部控制要合理保证企业经营管理合法合规。依法经营，诚实守信是国家和社会对企业的基本要求，是企业从事经营活动的底线，也是企业健康持续发展的基石。 ⑵ 资产目标——促进维护资产安全 内部控制要合理保证资产安全。保护企业资产的安全完整，是投资者、债权人和其他利益相关者对企业经营管理的基本要求，是企业可持续发展的物质基础，更是企业经营者的基本职责。 ⑶ 报告目标——促进提高财务信息质量 内部控制要合理保证企业的财务报表和相关信息的真实完整。真实可靠的财务信息能够为企业的领导者、决策者和监督者提供执行依据，保证企业的经营活动顺利的进行下去；与此同时，对外披露的信息报表的真实完整，对提高整个企业在人民大众心中的地位又有着重要作用。 ⑷ 经营目标——促进提高经营效率和效果 内部控制要合理保证企业经营效率和效果。提高企业的经营效率与效果，不仅是企业的发展宗旨，也是企业投资者与经营者共同的目标，因此企业通过分析其所处的经营环境的分析，从而建立一套完整又完善的内部控制体系能有效地提高企业的经营效率和效果。 ⑸ 战略目标——促进企业实现发展战略 内部控制要合理保证企业实现发展战略。发展战略是整个企业从现在到未来的发展思路和具体安排，也是内部控制的终极目标。企业应当将近期利益与长远利益想结合，在经营管理中努力作出符合战略的决策，通过内部控制规范体系的建立与实施，有效提升企业可持续发展的能力和创造长久价值的能力。 2.内部控制的原则 内部控制的原则是指企业建立与实施内部控制所应该遵循的基本标准与法则。 在我国内部控制的制定与实施应遵循以下五点： ⑴ 全面性——贯穿决策、执行、监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务与事项。 ⑵ 重要性——着重关注重要业务事项和高风险领域。 ⑶ 制衡性——企业各个方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 ⑷ 适应性——内部控制应当与企业规模、业务范围、风险水平等相适应，并随着变化而调整。 ⑸ 成本效益——以适当的成本实现有效的控制。 （三） 内部控制的分类 内部控制制度的重点是严