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合并财务报表 ——高级财务会计案例题 2008年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得B公司80%的股份（假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。A公司备查簿中记录的B公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。其他相关资料如下： 一、合并资产负债表 2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中实收资本为2000万元；资本公积为1500万元，盈余公积为零，未分配利润为零。 2008年，B公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为149.25万元，B公司适用的所得税税率33%，应确认递延所得税负债49.25万元） 2008年12月31日，B公司所有者权益总额为4600万元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。 假设A、B公司采用相同的会计政策和会计期间 B生产的产品销售给A，被A作为存货购入的部分，销售成本为800万； 被A作为固定资产购入的部分，销售成本为270万，A对这部分固定资产作管理用，按3年的使用寿命采用平均年限法折旧，预计净残值为零，购买日是2008年1月1日，为简化计算假定按12个月折旧（现实应该按11个月折旧）。 6、A公司向B公司的应收账款500万，并为此计提5％的坏账准备。其他的应收票据等见个别报表。 7、合并报表编制步骤： 1）个别报表数字过入工作底稿 2）调整为权益法，编制调整分录 3）编制抵销分录 4）将调整合抵销分录过入工作底稿 5）出具合并报表 A公司个别资产负债表： 资产负债表 编制单位：A公司 2008年12月31日 单位：万元 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 1000 3000 应付票据 1000 1000 应收票据 3400 3000 应付账款 3000 2000 其中：应收B公司 400 预收账款 200 300 应收账款 1800 1300 其中：预收B公司 100 其中：应收B公司原值 （为此计提坏账准备） 因此：应收B公司净值 500 (25) 475 应付职工薪酬 1000 2100 预付账款 770 应交税费 800 1000 存货 1000 3800 流动负债合计 6000 6400 其中：向B购入 1000 非流动负债： 流动资产合计 7970 11100 长期借款 2000 2000 非流动资产： 应付债券 600 600 持有至到期投资 200 200 非流动负债合计 2600 2600 其中：持有B公司 200 200 负债合计 8600 9000 可供出售金融资产 长期股权投资 4700 1700 其中：对B投资 3000 所有者权益（股东权益 固定资产 4100 3300 实收资本（股本） 4000 4000 其中：向B购入 300 资本公积 800 800 盈余公积 1000 732 无形资产 630 700 未分配利润 3200 2468 非流动资产合计 9630 5900 所有者权益合计 9000 8000 资产合计 17600 17000 负债和所有者权益合计 17600 17000 B公司个别资产负债表： 资产负债表 编制单位：B公司 2008年12月31日 单位：万元 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 500 300 应付票据 400 300 其中：应付票据—A 400 应收票据 300 100 应付账款 500 600 应收账款 1360 600 其中：应付A 500 预收账款 50 预付账款 400 应付职工薪酬 100 350 其中：预付A 100 应交税费 60 200 存货 1100 2900 流动负债合计 1060 1500 其中：销售给A让A作为存货 销售给A让A作为固定资产 （800） （270） 流动资产合计 3660 3900 非流动负债： 非流动资产：