连续合并财务报表编制方法创新 账户法.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 连续合并财务报表编制方法创新：账户法 李立成 渊桂 林 电 子 科 技 大 学 商 学 院 广 西 桂 林 541004冤 】 《会计》上介绍 【摘要 目前在相关的文献研究中对于连续合并财务报表的编制主要采用了注册会计师考试辅导教材 “ 的基于现行会计准则的方法（笔者将其称为 CPA方法”），该方法因为通过假设来编制连续合并财务报表的调整分录和抵 销分录，令很多实务工作者感到很棘手。本文拟借鉴个别财务报表通过专用账簿体系来编制的方法，创新地提出连续合并 财务报表也可以通过在合并工作底稿中建立自己的账簿体系来进行编制的新方法：账户法。通过账户法实现报表项目账户 数据各期的自然转移，从而代替了CPA方法在连续编制合并财务报表时对上期调整分录和抵销分录的重复编制。 【关键词】合并财务报表 调整分录 抵销分录 一、账户法的设计理念 的发生额多次记入对应报表项目的借方或贷方。 合并财务报表是由母公司编制的用来反映由母子公司 第三步：为了保证合并财务报表下期数据与上期数据的 构成的整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的报 内在联系，需要将各账户的上期余额转移到下期合并工作底 表。为了确保纳入合并范围的母子公司之间保持会计数据的 稿账户的借方或贷方。由于损益类报表项目在上期处理后已 可比性和消除内部交易造成的合并数据的重复，母公司在编 无余额，但会影响到下期的未分配利润年初数，因此凡是损 。 制合并财务报表时需要编制调整分录和抵销分录 “ —年初”账户来 益类的报表项目账户，均应用 未分配利润—— 目前常见的合并财务报表编制方法就是建立在《企业会 替代，即将各损益类账户的上期余额记入下期合并工作底稿 中开设的“未分配利润—— —合并财务报表》基础上的CPA方法，即调 —年初”账户的借方或贷方，其他账 计准则第33号—— 整分录和抵销分录都在合并工作底稿中完成，各年的调整分 户的名称不变，直接将其余额转移到下期工作底稿对应的账 录和抵销分录相互独立。CPA方法对于首次编制合并财务报 户中即可。通过这样处理后，上期工作底稿中的调整分录和 表比较实用，但编制连续合并财务报表时对于如何实现前后 抵销分录对下期合并财务报表的影响直接通过报表项目账 期数据的衔接则存在一些问题。 户来完成，而不需要像CPA方法一样在以后期间连续编制合 CPA方法在建立一系列假设的基础上试图解决连续合 并财务报表时需要编制特殊的调整分录和抵销分录来反映 并财务报表编制问题，但这种方法在理解上存在一些难度， 上期调整和抵销数据对当期合并数据的影响。 ， ：第 给实务工作者带来了很多麻烦。为了解决这一难题 笔者在 第二期及以后各期连续编制合并财务报表时分两步 本文中提出编制连续合并财务报表的新方法：账户法，采用 一步对于上期的业务在下期发生的变化先进行处理，并将相 类似于个别财务报表在账簿体系中通过设置会计账户并以 关分录的数据登记到报表项目账户中，无变化的不需要处 其汇总数据为基础的编制方法来进行连续合并财务报表的 理；第二步：下期连续编制合并财务报表时，对于当期新发生 编制。 的需要调整的项目或发生的集团内部交易业务所编制的调 账户法的基本处理思路是首次编制