2012年秋季学期《金融企业会计》复习提要.ppt

（2）结清贷款 借：活期存款　　　6000 　 贷款损失准备　　3329.56 （4275.73-510.46+100-535.71） 　 贷：贷款——已减值　8329.56(8529.56-200) 　　 资产减值损失　　　1000 转销表外应收未收利息 付出：应收未收利息 1600（800+800） 例：甲公司于9月10日持9月1日签发、12月1日到期，面额为1000000元的银行承兑汇票到开户银行申请贴现，银行同意按9‰的月贴现率贴现。 9月10日至12月1日有82天（21+31+30） 贴现利息＝1000000×82×9‰÷30=24600（元） 实付贴现金额＝1000000－24600=975400（元） 借：贴现资产——甲公司 1000000 贷：活期存款——甲公司 975400 贴现资产——利息调整 24600 （二）贴现汇票到期收回票款的处理 1、商业承兑汇票贴现到期收回票款的处理 贴现银行应将相关凭证连同汇票寄交付款人开户行。 付款人开户行收到凭证及汇票后的处理如下： 若付款人同意付款且有足够款项支付 借：活期存款——付款人户 贷：清算资金往来 【假设往来银行属同一系统银行，下同。】 若付款人帐户不足以支付或拒绝支付则付款人开户行将相关凭证及汇票退回贴现行。 贴现行的处理如下： 若贴现银行收到付款人开户行划来的票款 借：清算资金往来 贷：贴现资产——贴现申请人户 若贴现银行收到付款人开户行退回有关凭证，则可以从贴现申请人帐户收取。 借：活期存款——贴现申请人户 贷：贴现资产——贴现申请人户 2、银行承兑汇票贴现到期收回票款的处理 银行承兑汇票一般不会发生退票的问题 承兑银行收到托收凭证和汇票后，经审查无误后，将款项划转贴现银行。 借：应解汇款——出票人户 贷：清算资金往来 同时进行表外科目核算 付出：银行承兑汇票 贴现银行收到款项后，办理转帐 借：清算资金往来 贷：贴现资产——贴现申请人户 第四节 准备金 一、相关概念 2012年3月30日，财政部颁布《金融企业准备金计提管理办法》，2012年7月1日起施行。 准备金（又称拨备）是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。 资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。 一般准备，是指金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。 动态拨备是金融企业根据宏观经济形势变化，采取的逆周期计提拨备的方法，即在宏观经济上行周期、风险资产违约率相对较低时多计提拨备，增强财务缓冲能力；在宏观经济下行周期、风险资产违约率相对较高时少计提拨备，并动用积累的拨备吸收资产损失的做法。 内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。 标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。 标准风险系数暂定为： 正常类1.5%（原为0） 关注类3%（原为2%） 次级类30%（原为25%） 可疑类60%（原为50%） 损失类100%（原为100%） 二、准备金的计提 金融企业承担风险和损失的资产应计提准备金，具体包括：发放贷款和垫款、可供出售类金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、存放同业、拆出资金、抵债资产、其他应收款项等。 金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。 对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。 金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。 一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。 三、财务处理 金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。 金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。 第五节 贷款的会计核算 一、《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的相关规定 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，