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高级财务会计课程组 * 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。 会计核算要点： 相关会计分录为： （1）销售时 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益——未实现售后租回损益 （2）摊销时 借：递延收益——未实现售后租回损益 贷：制造费用 （折旧费） 递延收益也可能在借方！ 高级财务会计课程组 * 三、售后租回形成经营租赁的会计核算 会计核算要点： 资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。 如果售后租回资产是按照公允价值交易 ，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益 。 如果售后租回资产不是按照公允价值交易 ，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，否则应直接计入当期损益 。 高级财务会计课程组 * 关于售后租回会计核算方法 举 例 见教材【例4-14】- 【例4-15】 【例题】 A公司于2003年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：甲生产设备。 (2)起租日：2003年12月31日。 ? ? (3)租赁期：2003年12月31日至2005年12月31日。 ? (4)租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000万元。 (5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司担保的余值为100 万元。 (6)甲生产设备为全新设备，2003年12月31日的公允价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。 (7)租赁年内含利率为6％。 (8)2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。 甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)编制A公司在起租日的有关会计分录。 (3)编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。（金额单位用万元表示） ? （1）本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值＝1000/(1＋6％)＋1000/(1＋6％)2 ＋100/(1＋6％)2 =1922.40万元，占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。 ? （2）起租日的会计分录： ? 最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100万元 ? 租赁资产的入账价值＝1922.40万元 ? 未确认的融资费用＝2100－1922.40＝177.60万元 ? 借：固定资产 1922.40 未确认融资费用 177.60 贷：长期应付款 2100 （3）2004年12月31日 支付租金： 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 确认当年应分摊的融资费用： 当年应分摊的融资费用＝1922.40×6％＝115.34万元 借：财务费用 115.34 贷：未确认融资费用 115.34 计提折旧： 计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20万元 借：制造费用 911.20 贷：累计折旧 911.20 （4）2005年12月31日： 支付租金： 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 确认当年应分摊的融资费用： ? 当年应分摊的融资费用＝[1922.40-(1000－115.34)]×6％＝62.26万元 ? 借：财务费用 62.26 ? 贷：未确认融资费用 62.26 ? 计提折旧： 计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20万元 借：制造费用 911.20 贷：累计折旧 911.20 归还设备： 借：长期应付款 100 累计折旧 1822.40 贷：固定资产 1922.40 ? 高级财务会计课程组 * （六）或有租金的处理 或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益