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第十章 财务会计报告 一、财务会计报告概述 （一）财务会计报告的概念 1、概念：是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是企业根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的最终成果。 2、特征 （1）财务报告应当是对外报告，其服务对象是投资者、债权人等外部使用者。 （2）财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息。 （3）财务报告必须形成一个系统的文件，不是零星的或者不完整的信息。 （二）企业财务会计报告的构成 1、财务报表的组成 财务报表是财务会计报告的主要组成部分，它们分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。资产负债表、利润表、现金流量表这三张报表反映了企业财务和经营状况的核心信息，构成了企业对外报送的三大基本会计报表。 附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 2、财务报表的分类： （1）按编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。 （2）按编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表：是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。合并财务报表：是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 3、财务会计报告的编制时间要求 （1）月度财务会计报告。在每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。会计制度规定需要编制会计报表附注的，从其规定。 （2）季度财务会计报告。在每季度终了时编制，应于季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。 （3）半年度财务会计报告。在每半年度终了时编制，应与年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附注以及财务情况说明书。 （4）年度财务会计报告。在每年度终了时编制，应与年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。 注意：我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。 （三）财务会计报告的编制要求 （1）真实可靠 （2）相关可比 （3）全面完整 （4）编报及时 （5）便于理解 （四）财务会计报告编制前的准备工作 教材P189 1、全面财产清查 2、检查会计事项的处理结果 二、资产负债表 （一）资产负债表的概念和意义 1、概念：资产负债表是指反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）的财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者（股东）权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者（股东）权益项目进行适当的分类、汇总、排列后编制而成的。 2、资产负债表的内容 （1））”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补亏损在本项目内以“-”号填列。 B、年初余额栏的列报方法 资产负债表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各项的名称和内容同本年度不项一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填列表中“年初余额”栏内。 C、期末余额栏的列报方法 1．根据总账科目余额直接填列。主要有：交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目。一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。 注意：某些项目，如“应交税费”等项目，是根据其总账科目的贷方余额直接填列的，但是如果这些账户期末余额在借方，则以“-”填列。 2．根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列。主要有： （1）“货币资金”项目：本项目应根据“库存现金”，“银行存款”，“其他货币资金”等账户的期末余额的合计数填列。 （2）“存货”项目：本项目应根据“材料采购（在途物资）”，“原材料”，“库存商品”，“生产成本”，“周转材料”，“发出商品”， “委托加工物资”，“材料成本差异”等账户的期末余额合计，减去 “存货跌价准备”账户期末余额后的余额填列。 （3）“未分配利润”项目：平时本项目应根据“本年利润”和“利