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公司治理中会计角色的若干问题研究 公司治理中会计角色的若干问题研究 1．公司治理的基本问题 由于公司制的存在把资本的提供者（所有者）和人力资本的拥有者（管理者）有机的结合起 来，形成一种社会分工，使社会资源得到了最佳配置，但由此也带来如下一些问题：如何确保资 本所有者的利益不被经营者侵害？又如何促使经营者积极努力地工作，最大限度的发挥其创新才 能？在考虑所有者利益的同时又兼顾到公司其他利益相关者？这些都是两权分离后不可回避的 问题。对上述问题的解决，就是目前国内外一直关注和研究的一个课题——公司治理。 1．1 公司治理的概念 所谓公司治理，是公司内外部的一种契约或制度安排。按照 OECD 在《公司治理结构原则》 中的定义：“公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确 规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者。并 且清楚的说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设 置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段”。也就是说，通过公司治理结构的安排， 使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失尽可能降低，把这种损失控制在最低限度。 1．2 公司治理的内容 公司治理包括外部治理——通过竞争的市场所实现的，如产品、劳动力和资本的竞争市场， 这种治理也称为公司的间接控制；而人们经常提到的公司治理往往指的是内部治理——所有者对 企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，又称直接控制。应该这么说，外部治理是内部治 理的前提条件，如果没有市场提供充分的竞争和充分的信息，单纯依靠公司的内部治理进行有效 的监督和激励是不可能的。与外部治理相比，公司内部治理只是派生的制度安排。充分竞争的市 场包括经理市场、产品市场和公司控制权市场以及外部审计等。内部监控机制主要包括董事会监 督机制、监事会监督机构、持股大户的监控机制、主银行制和内部的审计监督等。 具体而言，公司治理涉及到三个方面的内容：一是企业控制权的配置和行使；二是对董事会、 经理人员和工人的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行。公司治理的这 三个方面，直观的讲，就是对权责利的一种安排。权力是经营者履行受托责任的前提。由于代理 合约的不完善，对权力如何配置和使用不可能完全在和约中全面规定，因而和约以外的剩余控制 权的分配就成为权力安排的一个核心内容。一般而言，剩余控制权是在所有者和经营者之间进行 分配的，企业控制权的配置和行使取决于其产权性质。在独资及合伙企业中，企业所有者拥有全 部的企业控制权，而在股份公司中，由于两权分离，所有者和经营者共享公司的控制权，其分享 程度同股权分散程度成反比，即股权集中度越高，所有者享有的控制权就越大，反之，就越小。 利益的分配是激励的一个基本手段，这里的利益不光是一种金钱报酬，它包括除金钱外的荣誉、 地位、成就感等，由于所有者已经从经营者的角色中渐渐退位，产生监督则完全由职业经营者来 担任，为了提高经营者的积极性，剩余权益的分享就在所有者和经营者之间进行。 1 公司治理中会计角色的若干问题研究 1．3 公司治理中的会计责任问题 责任是经营者必须承担的任务，是联结权力和利益的纽带，同时也是公司治理的一个核心。 如何计量经营者履行受托责任的完成情况，这时会计的作用就凸现了。会计的一个核心目标就是 反映经营者的受托责任履行情况的，它通过对一个企业的财务状况、经营成果、现金流动信息的 揭示，来对经营者的业绩进行评价；同时会计的控制职能是维护一个企业资产安全、提高资产使 用效率的基本手段。因此，一个好的会计信息系统，能把权责利三者有机的结合起来，使得公司 治理结构的安排充分发挥其效率，从而促进公司运行的良性循环；反过来，一个信息失真、失控 的会计信息系统，就很可能导致经营者动用手中的权力获取不正当收益而不承担相应的责任，最 终受损的却是投资者和债权人，这样的直接后果，就是公司陷入困境和破产倒闭，如果这形成一 种普遍现象，还会造成以现代公司为基础的整个市场经济运行的混乱。 1．4 公司的内部治理 由于内部审计主要是通过检查和评价企业的内部控制是否严密，来保证企业资产的使用效率 和经营目标的实现，因而，内部控制成为衡量企业