备考2013注会财务成本管理》7-8章.pptVIP

第八章 流 动 负 债 学习目标：掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；掌握应付职工薪酬的内容及其核算；掌握各项应交税费的核算；熟悉其他应付款的核算； 教学重点：流动负债的确认与计量；应付票据、应交税费、应付职工薪酬的核算等。 教学难点：应交税费的核算； 第一节 流动负债概述 一、负债的含义 负债是由于过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产 或提供劳务加以清偿。 负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动性负债 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的 债务。 流动负债具有如下特点： (1)偿还期限短。 (2)筹资成本低。 (3)偿还方式灵活。 二、流动负债的分类 （一）按其偿付手段进行分类，可分为货币性流动负债和非货币流动负债 （二）按偿付金额是否肯定划分 金额肯定的流动负债。 金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费。 金额应予估计的流动负债。如预提费用等。 或有负债。 （三）按形成方式划分 融资活动形成的流动负债。如短期借款。 营业活动形成的流动负债。如应付票据、应付账款等。 收益分配形成的流动负债。如应付股利。 三、流动负债的计价 流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲， 应按未来应付金额的现值计价。为简便，按未来应付金额的 面值入账。 这种做法虽然高估了负债，但有如下优点： 体现了谨慎性原则 体现了重要性原则 简化了核算，符合成本效益原则 例：2011年4月1日某企业向银行借入100 000元，年利率为7．2％， 期限为6个月，到期一次还本付息。该企业按季计提利息，9月30日连本 带息一次偿还。 取得短期借款 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 每个季末，计提利息 借：财务费用 1 800 贷：应付利息 1 800 还本付息 借：短期借款 100 000 应付利息 1 800 财务费用 1 800 贷：银行存款 103 600 课堂练习： [资料]星海公司2008年10月1日从银行取得短 期借款500 000元,年利率6%，期限6个月，借 款期满一次还本付息，利息采用每月预提方 式。 [要求]根据上述资料，编制相关会计分录。 （1）10月1日，借入款项时： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 （2）10月31日，预提利息费用时： 每月利息费用=500 000×6%÷12=2 500 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。 （3）2006年3月31日，归还借款本息时： 借：短期借款 500 000 应付利息 15 000 贷：银行存款 515 000 第三节 应付票据与应付账款 一 应付票据 1、内容及分类 应付票据是企业在采用商业汇票结算方式下产生的一项 流动负债。商业汇票是由出票人出票，经承兑人承兑 ，要 求付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票 人的一种票据。 商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行 承兑汇票两种。按是否带息，分带息和不带息两种 商业汇票的付款期最长不超过6个月 2、账户：设置“应付票据”账户（核算面值及利息） 例（不带息票据）： 甲公司购进材料一批，增值税专用 发票上注明货款70 000元，增值税额11 900元。按合同规 定开出票面金额81 900元，期限4个月的不带息银行承兑 汇票1张，并支付银行承兑手续费80元，材料已验收入库。 （1）支付银行承兑手续费80元 借：财务费用 80 贷：银行存款 80 （2）公司购买材料 借：材料采购（或“原材料”） 70 000 应交税费—应交增值税（进项税额）11 900 贷：应付票据 81 900 （3）商业汇票到期，接到银行支付期票款的通知 借：应付票据 81 900 贷：